甲公司2011年1月1日按面值发行可转换公司债券2万份，每份面值100元，债券票面年利率6％，每份可转换25股。甲公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为10％；假定2012年1月1日，债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。已知（P／E，3，10％）=0．75，（P／A，3，10％）=2．5。 则下列说法正确的是（）。 Ⅰ2011年1月1日，计入“应付债券”的金额为180万元 Ⅱ2011年1月1日，计入“其他权益工具”的金额为20万元 Ⅲ2012年1月

未来现金流量现值=5000×6%×2.5313+5000×0.7722=4620.39（万元），所以负债成分的公允价值为4620.39万元，权益成分入账价值=5000-4620.39=379.61（万元），选项A正确。

【知识点】 持有至到期投资的计量,持有至到期投资的计量

负债成分初始确认金额=20000×0．6499+20000×6％×3．8897=12998+4667．64=17665．64万元；权益成分入账价值=20000-17665．64=2334．36万元。
甲公司发行时账务处理如下：
借：银行存款 20000
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 20000
应付债券——可转换公司债券(利息调整) -2334．36
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”) 2334．36

甲公司的账务处理如下：
(1)发行可转债时：
应付债券的初始入账金额=200×0．75+200×6％×2．5=180
权益部分其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”)初始入账金额=200-180=20
借：银行存款200
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)200
应付债券——可转换公司债券(利息调整)-20
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”)20
(2)2011年12月31日计提利息时
借：财务费用等18(180×10％)
贷：应付利息——可转换公司债券利息12(200×6％)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6
(3)2012年1月1日转股时
借：应付债券——可转换公司债券(面值)200
应付债券——可转换公司债券(利息调整)-14
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”)20
贷：股本50(25×2)
资本公积——股本溢价156
说明：本题B选项原题描述为：2011年1月1日，计入“资本公积——其他资本公积”的金额为20

甲公司的账务处理如下：(1)发行可转债时：
应付债券的初始入账金额=200×0．75+200×6％×2．5=180(万元)。
权益部分其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”)初始入账金额=200-180=20(万元)。
借：银行存款200
贷：应付债券——可转换公司债券(面值)200
应付债券——可转换公司债券(利息调整)-20
其他权益工具(原为“资本公积—其他资本公积”)20
(2)2011年12月31日计提利息时
借：财务费用等18(180×10％)
贷：应付利息——可转换公司债券利息12(200x6％)
应付债券——可转换公司债券(利息调整)6
(3)2012年1月1日转股时
借：应付债券——可转换公司债券(面值)200
应付债券——可转换公司债券(利息调整)-14
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”)20
贷：股本50(25×2)
资本公积——一股本溢价156
@##

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100050+（1000×100．5-100150）-1000×4=96400（万元）。

发行债券初始确认的权益成分公允价值＝（100.5×1 000）－100 150＝350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝350＋100 050－1 000×4＝96 400（万元）。
　　会计分录为：
　　借：应付债券——可转换公司债券　100 050
　　　　其他权益工具　　　　　　　　　　350
　　　　贷：股本　　　　　　　　（1 000×4）4 000
　　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　 96 400

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=100 050+（1000×100.5-100 150）-1000×4=96 400（万元）。

负债成分的公允价值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（万元），权益成分的入账金额=10000-9240.78=759.22（万元）。

发行债券初始确认的权益成分公允价值＝100.5×1 000－100 150＝350（万元），甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积（股本溢价）的金额＝350＋100 050－1 000×4＝96 400（万元）。

甲公司的账务处理如下： (1)发行可转债时：
应付债券的初始入账金额=200×0．75+200×6％×2．5=180
权益部分其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”)初始入账金额=200-180=20
借：银行存款 200
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200
应付债券——可转换公司债券(利息调整) -20
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”) 20
(2)2011年12月31日计提利息时
借：财务费用等 18 (180×10％)
贷：应付利息——可转换公司债券利息 12 (200×6％)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 6
(3)2012年1月1日转股时
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200
应付债券——可转换公司债券(利息调整) -14
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”) 20
贷：股本 50 (25×2)
资本公积——股本溢价 156

甲公司的账务处理如下： (1)发行可转债时：
应付债券的初始入账金额=200×0．75+200×6％×2．5=180
权益部分其他权益工具(原为“资本公积一其他资本公积”)初始入账金额=200-180=20
借：银行存款 200
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 200
应付债券——可转换公司债券(利息调整) -20
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”) 20
(2)2011年12月31日计提利息时
借：财务费用等 18 (180×10％)
贷：应付利息——可转换公司债券利息 12 (200×6％)
应付债券——可转换公司债券(利息调整) 6
(3)2012年1月1日转股时
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 200
应付债券——可转换公司债券(利息调整) -14
其他权益工具(原为“资本公积——其他资本公积”) 20
贷：股本 50 (25×2)
资本公积——股本溢价 156

A
甲公司的账务处理如下：

（1）发行可转债时：

应付债券的初始入账金额=200×0.75+200×6%×2.5=180

权益部分其他权益工具（原为“资本公积-其他资本公积”） 初始入账金额=200-180=20

借：银行存款 200

贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 200

应付债券-可转换公司债券（利息调整） -20

其他权益工具（原为“资本公积-其他资本公积”） 20

（2）2011年12月31日计提利息时

借：财务费用等 18 （180×10%）

贷：应付利息-可转换公司债券利息 12 （200×6%）

应付债券-可转换公司债券（利息调整） 6

（3）2012年1月1日转股时

借：应付债券-可转换公司债券（面值） 200

应付债券-可转换公司债券（利息调整） -14

其他权益工具（原为“资本公积-其他资本公积”） 20

贷：股本 50 （25×2）

资本公积-股本溢价 156

B

负债成分初始确认金额=20000×0.6499+20000×6%×3.8897=12 998+4 667.64=17 665.64万元；权益成分入账价值=20000-17 665.64=2334.36万元。

甲公司发行时账务处理如下：

借：银行存款 20000

贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 20000

应付债券-可转换公司债券（利息调整） -2334.36

其他权益工具（原为“资本公积-其他资本公积”） 2334.36

负债成分的公允价值=10000×6%×（P/A，9%，3）+10000×（P/F，9%，3）=9240.78（万元），权益成分的入账金额=10000-9240.78=759.22（万元）。

甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额＝100 050＋（1 000×100.5－100 150）－1 000×4＝96 400（万元）。

（1）2×18年1月1日发行可转换公司债券时：
可转换公司债券负债成分的公允价值=40000×0.6499+40000×6%×3.8897=35331.28（万元）。
可转换公司债券权益成分的公允价值=40000-35331.28=4668.72（万元）。
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　40000
　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　 　4668.72
　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　 　　40000
　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　4668.72
（2）2×18年12月31日确认利息费用时：
利息费用（财务费用）确认的金额=35331.28×9%=3179.82（万元）。
应付利息确认的金额=40000×6%=2400（万元）。
借：财务费用　　 　　　　　　　　　　　　　　　　3179.82
　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　779.82
（3）2×19年1月1日债券持有人行使转换权时：
转换股数=40000/10=4000（万股）。
借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　 　　　40000
　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　其他权益工具　　　　　　　　　　 　　　　　　4668.72
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）
　　　　　　　　　　　　　　　　　 3888.9（4668.72-779.82）
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　39179.82

1.可转换公司债券负债成分的公允价值：
200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元）
2.可转换公司债券权益成分的公允价值：
200000000-176656400=23343600（元）