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案例分析题六(本题10分)甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市．该公司2007年与资产减值有关的事项如下：(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前己计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态．（2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合，根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露．由于某些特殊原因，该
题目
案例分析题六(本题10分)
甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市．该公司2007年与资产减值有关的事项如下：
(1)2007年1月1日进行新旧会计准则转换时，将2007年1月1日前己计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2007年5月达到预定可使用状态．
（2)甲公司2007年6月计划将某炼化分公司进行整合，根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2007年半年报中予以披露．由于某些特殊原因，该公司2007年10月取消了该项整合计划。在编制2007年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2007年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回．
(3)2007年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理。该生产装置原价13000万元，己计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2006年度内计提)。该公司按其账面价值1000万元转入固定资产清理，至2007年12月31日仍处于清理之中．
(4)甲公司受行业经营周期的影响，2007年度亏损8000万元，预计未来5年还会连续亏损，经过努力扭亏的可能性不大．2007年12月31日，该公司确认了递延所得税资产8000万元．
除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素．
要求：
根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由．
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第1题：
A注册会计师通过对甲公司及其环境的了解，获悉甲公司的产能严重过剩并出现连续数年的亏损，管理层按照固定资产的未来现金流量的现值计提了固定资产减值准备，A注册会计师针对上述情况设计的下列审计程序中不恰当的是（ ）。 A．与上年度计提的固定资产减值准备进行比较分析 B．将固定资产减值准备作为特别风险予以应对 C．针对固定资产减值准备实施专门的审计程序 D．评价固定资产减值准备计提的合理性
正确答案：A
仅靠实质性分析程序不足以应对上述重大错报风险，因此A是恰当的。
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第2题：
淮安某公司2008年12月31日应收甲公司的账款账面余额为1000万元，已计提坏账准备为100万元，经减值测试，决定对该应收账款按15%计提坏账准备，则该公司的正确会计处理为（ ）。
A．
借：资产减值损失 150
贷：坏账准备 150
B．
借：坏账准备 150
贷：资产减值损失 150
C．
借：资产减值损失 50
贷：坏账准备 50
D．
借：坏账准备 50
贷：资产减值损失 50
正确答案：C
【解析】应计提的坏账准备=1 000×15%-100=50万元。
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第3题：
甲公司2019年度计提坏账准备200万元，计提存货跌价准备300万元，计提固定资产减值准备200万元，计提无形资产减值准备600万元。不考虑其他因素，甲公司2019年利润表中“资产减值损失”的金额为（ ）万元。A.1300
B.1100
C.800
D.700答案：B解析：计入资产减值损失的金额=300+200+600=1100(万元)。计提的坏账准备计入信用减值损失。 -
第4题：
2×19年12月31日，甲公司一台原价为1000万元、已计提折旧420万元、已计提减值准备40万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为500万元和420万元，公允价值减去处置费用后的净额为480万元。不考虑其他因素，2×19年12月31日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（ ）万元。A.60
B.40
C.120
D.100答案：B解析：2×19年12月31日，甲公司该项固定资产账面价值=1000-420-40=540（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，所以甲公司预计未来现金流量现值为500万元，故可收回金额为500万元，账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=540-500=40（万元）。
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第5题：
2×19 年 12 月 31 日，甲公司一台原价为 1 000 万元、已计提折旧 420 万元、已计提减值准备 40 万元的固定资产出现减值迹象。经减值测试，其未来税前和税后净现金流量的现值分别为 500 万元和420 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 480 万元。不考虑其他因素，2×19 年 12 月 31 日，甲公司应为该固定资产计提减值准备的金额为（ ）万元。A.40
B.60
C.120
D.1000答案：A解析：2×19 年 12 月 31 日，甲公司该项固定资产账面价值=1 000-420-40=540（万元）。可收回金额按照预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确认，因预计资产未来现金流量不应当包括与所得税收付有关的现金流量，所以甲公司该资产的预计未来现金流量现值为 500 万元，故可收回金额为 500 万元，固定资产的账面价值大于可收回金额，甲公司应计提减值准备=540-500=40（万元）。 -
第6题：
某公司在某地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将C分公司确定为一个资产组。2×18年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为490万元。C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，2×18年12月31日其账面价值分别为250万元、150万元和100万元，各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。减值损失应按资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求：计算C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额并编制有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案：解析：本例中，C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为490万元，发生减值损失30万元。
C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=10×250÷（250+150+100）=5（万元）；
乙设备应承担的减值损失=10×150÷（250+150+100）=3（万元）；
无形资产应承担的减值损失=10×100÷（250+150+100）=2（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 30
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备——甲设备 5
——乙设备 3
无形资产减值准备 2 -
第7题：
甲公司是一家能源化工股份有限公司，已在上海证券交易所上市。该公司 2007 年与资产
减值有关的事项如下：
(1)2007 年 1 月 1 日进行新旧会计准则转换时，将 2007 年 1 月 1 日前已计提的在建炼油装置减值准备 1000 万元转回。调增了年初在建工程和留存收益 1000 万元。该装置于 2007 年5 月达到预定可使用状态。
(2)甲公司 2007 年 6 月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，
为此计提了固定资产减值准备 8000 万元，并在经审计的 2007 年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司 2007 年 10 月取消了该项整合计划。在编制 2007 年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除。且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，逐将 2007 年 6 月计提的固定资产减值准备 8000 万元予以转回。
(3)2007 年 11 月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了
报废处理，该生产装置原价 13000 万元，已计提累计折旧 10000 万元，已计提减值准备 2000万元(系 2006 年度内计提)。该公司按其账面价值 1000 万元转入固定资产清理。至 2007 年12 月 31 日仍处于清理之中。
(4)甲公司受行业经营周期的影响，2007 年度亏损 8000 万元，预计未来 5 年还会连续亏损。经过努力扭亏的可能性不大。2007 年 12 月 31 日，该公司确认了递延所得税资产 8000万元。
除资料(1)至(4)所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。
要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。答案：解析：1.甲公司的会计处理不正确。理由：2007 年 1 月 1 日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。
2.甲公司的会计处理不正确。
理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
3..甲公司的会计处理不正确。
理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。
或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。
4.甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司在 2007 年以后 5 年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。
或：甲公司预计未来 5 年连续亏损，不应确认递延所得税资产。 -
第8题：
2013年12月31日，甲公司计提存货跌价准备500万元、无形资产减值准备1000万元、可供出售债券投资减值准备1500万元；交易性金融资产的公允价值上升了150万元。在年末计提相关资产减值准备之前，当年已发生存货跌价准备转回100万元，可供出售债券投资减值准备转回300万元。假定不考虑其他因素，甲公司在2013年度利润表中，上述资产价值变动列示方法正确的是（）。
- A、资产减值损失2600万元、公允价值变动收益150万元
- B、管理费用1700万元、公允价值变动收益150万元、其他综合收益-1200万元
- C、管理费用400万元、资产减值损失1300万元、公允价值变动收益-1050万元
- D、管理费用400万元、资产减值损失1000万元、公允价值变动收益150万元、投资收益-1200万元
正确答案:A -
第9题：
单选题某股份有限公司专门从事新能源与高效节能技术的开发业务，20×2年1月1日被认定为高新企业，所得税税率变更为15%（非预期税率），在20×2年以前适用的所得税税率为25%。该公司20×2年度实现利润总额2500万元，各项资产减值准备年初余额为810万元，本年度共计提有关资产减值准备275万元，冲销某项资产减值准备30万元。按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在当期应纳税所得额中扣除，在发生实质性损失时可以进行税前扣除；20×2年度除计提的各项资产减值准备产生的暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。则该公司20×2年度的所得税费用为（）。A456万元
B560.2万元
C679.2万元
D625万元
正确答案： D解析： 当期所得税=应交所得税=(2500+275-30)×15%=411.75（万元）。20×1年末递延所得税资产余额=810×25%=202.5（万元），20×2年末递延所得税资产余额=(810+275-30)×15%=158.25（万元），所以20×2年递延所得税资产发生额=158.25-202.5=-44.25（万元），因此，20×2年度发生的所得税费用=411.75+44.25=-456(万元)。 -
第10题：
单选题甲公司有一项至2018年12月31日尚未完工的与合同成本有关的资产，其账面价值为5000万元（含已计提的减值准备300万元），由于以前期间减值的因素之后发生变化，因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价6000万元，为转让该相关商品估计将要发生的成本为600万元。甲公司下列会计处理中正确的是（ ）。A转回减值准备400万元
B转回减值准备300万元
C不计提减值准备，也不转回减值准备
D计提减值准备600万元
正确答案： B解析：
企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价＝6000－为转让该相关商品估计将要发生的成本600＝5400（万元），高于该资产账面价值5000万元，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值5300万元（5000＋300），因此，应转回减值准备300万元。 -
第11题：
问答题计算分析题： A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2013年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。 要求：计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。正确答案： (i)将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额=200×320／
800=80(万元)
总部资产应分配给乙资产组的数额=200×160／800=40(万元)
总部资产应分配给丙资产组的数额=200×320／800=80(万元)
分配后各资产组的账面价值为：
甲资产组的账面价值=320+80=400(万元)
乙资产组的账面价值=160+40=200(万元)
丙资产组的账面价值=320+80=400(万元)
(2)进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；
乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；
丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额=40×40／(40+160)=8(万元)，分配给乙资产组本身的数额=40×160／(40+160)=32(万元)。
丙资产组减值额分配给总部资产的数额=20X80／(80+320)=4(万元)，分配给丙资产组本身的数额=20×320／(80+320)=16(万元)。
故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12(8+4)万元。解析： 暂无解析 -
第12题：
问答题甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2019年与资产减值有关的事项如下： （1）2019年1月1日，将2018年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回。调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2019年5月达到预定可使用状态。 （2）甲公司2019年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2019年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2019年10月取消了该项整合计划。在编制2019年年报时，公司认为该项整合计划已经取消，原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2019年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。 （3）2019年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2018年度内计提）。该公司按其账面净值3000万元转入固定资产清理。至2019年12月31日该生产装置仍处于清理之中。 除资料（1）至（3）所述的甲公司有关情况之外，不考虑其他因素。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由。正确答案：
(1)甲公司转回在建工程减值准备的会计处理不正确。
理由:在建工程减值准备一经计提,不得转回。
(2)甲公司转回固定资产减值准备的会计处理不正确。
理由:固定资产减值准备一经确认,在以后会计期间不得转回。
(3)甲公司结转固定资产清理的会计处理不正确。
理由:固定资产报废清理时,应按账面价值1000万元(13000-10000-2000)进行结转。解析： 暂无解析 -
第13题：
甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）对所得税采用债务法核算，2007年前适用的所得税税率为33%，从2008年起，按企业所得税法规定，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2007年年末需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：
（1）2007年12月31日，甲公司A组应收账款余额为1000万元，未来现金流量现值为900万元。2007年1月1日，A组应收账款余额为800万元，坏账准备余额为80万元；2007年A组应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为lO万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2007年12月31日，甲公司存货的账面成本为1560万元，其具体情况如下：①A产品1000件，每件成本为1万元，账面成本总额为1000万元，其中400件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.25万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2007年12月31日的市场价格为每件1.15万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金O.2万元。
②B配件800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为560万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。800套B配件可以组装成800件A产品。B配件2007年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本O.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.2万元。
2007年1月1日，存货跌价准备余额为30万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2007年对外销售A产品转销存货跌价准备20万元。
（3）2007年12月31日，甲公司对资产组减值测试的有关情况如下：甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C分公司和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。甲公司计算得出A分公司资产的可收回金额为840万元，B分公司资产的可收回金额为320万元，C分公司资产的可收回金额为760万元。
假定总部资产为一办公楼；A资产组由甲设备和乙设备构成，甲设备和乙设备的账面价值分别为512万元和128万元；B资产组由丙设备和丁设备构成，丙设备和丁设备的账面价值分别为192万元和128万元；C资产组由设备戊设备和一项无形资产组成，戊设备和无形资产的账面价值分别为320万元和320万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司2007年的利润总额为1821万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减"可抵扣暂时性差异"
（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5%计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
（3）假设各资产组期初没有计提减值准备：
（4）不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（2）计算上述交易或事项应确认的递延所得税资产或递延所得税负债借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
正确答案：
(1)判断是否计提减值准备，并进行会计处理
①事项(1)
2007年12月31日甲公司计提坏账准备前，A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=80-50+10=40(万元)
2007年12月31日，甲公司A组应收账款“坏账准备”科目贷方余额=1000-900=100(万元)
所以甲公司2007年12月31日A组应收账款应计提坏账准备=100-40=60(万元)
借：资产减值损失 60
贷：坏账准备 60
②事项(2)
A产品：
有销售合同部分：
A产品可变现净值=400 ×(1.25-0.2)=420 (万元)，成本=400× 1=400(万元)，这部分存货不需计提跌价准备。
超过合同数量部分：
A产品可变现净值=600 ×(1.15-0.2)=570 (万元)，成本=600×1=600(万元)，这部分存货需计提跌价准备30万元。
A产品本期应计提存货跌价准备=30-(30-20)=20(万元)
B配件：
用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量B配件可变现净值=800 ×(1.15-0.3-0.2)=520(万元)，成本=800×0.7=560(万元)，B配件应计提跌价准备=560-520=40(万元)。
会计分录：
借：资产减值损失 60
贷：存货跌价准备——A产品 20
——B配件 40
③事项(3)
将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的数额=400×640/1600=160(万元)；
总部资产应分配给B资产组的数额=400×320/1600=80(万元)；
总部资产应分配给c资产组的数额=400×640/1600=160(万元)。
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=640+160=800(万元)；
B资产组的账面价值=320+80=400(万元)；
C资产组的账面价值=640+160=800(万元)。
进行减值测试
A资产组的账面价值=800(万元)，可收回金额=840(万元)，没有发生减值；
B资产组的账面价值=400(万元)，可收回金额=320(万元)，发生减值80万元；
C资产组的账面价值=800(万元)，可收回金额=760(万元)，发生减值40万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间
分配：
B资产组减值额分配给总部资产的数额=80 ×80/400=16(万元)，分配给B资产组本身的数
额=80 × 320/400=64(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产的数额=40×160/800=8(万元)，分配给C资产组本身的数
额=40 × 640/800=32(万元)。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24(万元)。
B资产组中丙设备应计提的减值准备=64×192÷320=38.4(万元)，B资产组中丁设备应计提的减值准备=64×128÷320=25.6(万元)；
C资产组中戊设备应计提的减值准备=32×320÷640=16(万元)，c资产组中无形资产应计提的减值准备=32×320÷640=16(万元)；办公楼计提减值准备为24万元。
借：资产减值损失 120
贷：固定资产减值准备 104
无形资产减值准备 16
(2)计算递延所得税资产或递延所得税负债金额并进行相应的会计处理。
①事项(1)
2007年1月1 13应收账款的账面价值=800—80=720(元)，计税基础=800-800×5‰=796(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=796—720=76(万元)。
2007年12月31 13应收账款的账面价值=1000—100=900(元)，计税基础=1000-1000 × 5%=995(万元)，可抵扣暂时性差异的余额=995—900=95(万元)。
2007年发生可抵扣暂时性差异=95-76=19 (万元)，应确认的递延所得税资产贷方发生额=76 × 33%-95 × 25%=1.33(万元)(贷方)，应确认的纳税调整增加额19万元。
②事项(2)
2007年1月1日，存货跌价准备余额为30万元，可抵扣暂时性差异余额为30万元；2007年12月31 13存货跌价准备贷方余额=30+40=70(万元)，可抵扣暂时性差异余额为70万元。
应确认的递延所得税资产发生额=70 × 25%-30×33%=7.6(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额=70-30=40(万元)。
③事项(3)
2007年应确认的递延所得税资产发生额=120 ×25%=30(万元)(借方)，应确认的纳税调整增加额为120万元。2007年递延所得税资产发生额=-1.33+7.6+30=36.27(万元)(借方)
2007年应交所得税=(1821+19+40+120)×33%=660(万元)
借：所得税费用 623.73
递延所得税资产 36.27
贷：应交税费——应交所得税 660 -
第14题：
（1）1月3日，甲公司出售某办公楼，实际收取款项1920万元存入银行，该办公楼原价为3000万元，采用年限平均法按20年计提折旧，预计净残值率为4%，出售时已计提折旧9年，未计提减值准备。
（2）6月1日，为了盘活企业的非流动资产，甲公司将长期闲置的某临街房屋对外经营出租，并转作投资性房地产（采用成本模式计量），转换日，该房屋的原价为1500万元，已计提折旧为960万元。
（3）7月2日，对厂房进行更新改造。该厂房原值为500万元，累计折旧为200万元，改造过程中发生可资本化的支出120万元。工程项目于10月20日完工，达到预定可使用状态。
（4）12月31日，经减值测试，应计提固定资产减值准备920万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用万元表示）。
根据资料（4）2015年12月31日甲公司计提固定资产减值准备会计处理正确的是（ ）。
A
借：制造费用 920
贷：固定资产减值准备 920
B
借：管理费用 920
贷：固定资产减值准备 920
C
借：营业外支出 920
贷：固定资产减值准备 920
D
借：资产减值损失 920
贷：固定资产减值准备 920答案：D解析：固定资产减值的相关会计处理为：
借：资产减值损失 920
贷：固定资产减值准备 920 -
第15题：
A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。
<1>、计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。（答案中的金额单位用万元表示）答案：解析：（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/（320＋160＋320）＝80（万元）（0.5分）
总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/（320＋160＋320）＝40（万元）（0.5分）
总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/（320＋160＋320）＝80（万元）（1分）
分配后各资产组的账面价值为：
甲资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）（1分）
乙资产组的账面价值＝160＋40＝200（万元）（1分）
丙资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）（1分）
（2）进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；（1分）
乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；（1分）
丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。（1分）
将各资产组的减值额在总部资产和其他资产之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额＝40×160/（40＋160）＝32（万元）。（1分）
丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分配给丙资产组本身的数额＝20×320/（80＋320）＝16（万元）。（1分）
故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12（8＋4）万元。 -
第16题：
A公司在某地拥有一家 C分公司，该分公司是 A公司上年吸收合并取得的公司。由于 C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以 A公司将 C分公司确定为一个资产组。 2×19年12月 31日， C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。进行减值测试时， C分公司资产组的账面价值为 520万元（含合并商誉 20万元）。该公司计算 C分公司资产组的可收回金额为 490万元。 C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产， 2×19年 12月 31日其账面价值分别为 250万元、 150万元和 100万元，各资产的剩余使用年限相同。三项资产的可收回金额均无法确定。资产组的减值损失应按资产组中各项资产账面价值所占比重进行分配。
不考虑其他因素的影响。
要求：计算 C分公司资产组中商誉、甲设备、乙设备和无形资产应分别计提的减值准备金额，并编制有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）答案：解析：本例中， 分公司资产组的账面价值为 万C 520 元，可收回金额为 490万元，发生减值损失 30万
元。
C 分公司资产组的减值损失金额先冲减商誉 20万元，剩余的 10万元分配给甲设备、乙设备和
无形资产。
甲设备应承担的减值损失金额 =10×250÷（ 250+150+100） =5（万元）；
乙设备应承担的减值损失金额 =10×150÷（ 250+150+100） =3（万元）；
无形资产应承担的减值损失 =10×100÷（ 250+150+100） =2（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失 30
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 ——甲设备 5
——乙设备 3
无形资产减值准备 2 -
第17题：
某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×18年12月1日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。该公司计算C分公司资产的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括甲设备、乙设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。
要求：计算C分公司商誉、甲设备、乙设备和无形资产应计提的减值准备并编制有关会计分录。答案：解析：本例中，C资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）
乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）
无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）
会计分录：
借：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 80
无形资产减值准备 20 -
第18题：
甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×18年年末在对其2×18年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
甲公司的X设备于2×15年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
2×17年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。假定计提减值后不改变X设备原有使用年限、折旧方法和净残值。
2×18年12月31日，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×18年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备 440
贷：资产减值损失 440
要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。答案：解析：该事项会计处理不正确。
理由：固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。
借：资产减值损失 440
贷：固定资产减值准备 440
2×17年12月31日X设备的账面价值=6 000-6 000/（5×12）×（2+2×12）=6 000-2 600=3 400（万元），所以2×17年12月31日X设备的可收回金额=3 400-680=2 720（万元）。
2×18年12月31日X设备的账面价值=2 720-2 720/（5×12-26）×12=2 720-960=1 760（万元），低于2×18年12月31日X设备的可收回金额2 200万元，固定资产减值准备一经计提，在持有期间不得转回，X设备期末按账面价值1 760万元计量。 -
第19题：
甲公司在乙地拥有一家C分公司，该分公司是上年吸收合并的公司。由于C分公司能产生独立于其他分公司的现金流入，所以甲公司将C分公司确定为一个资产组。2017年12月31日，C分公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。减值测试时，C分公司资产组的账面价值为520万元（含合并商誉20万元）。甲公司计算C分公司资产组的可收回金额为400万元。假定C分公司资产组中包括M设备、N设备和一项无形资产，其账面价值分别为250万元、150万元和100万元。三项资产的可收回金额均无法确定。计算C分公司资产组中商誉、M设备、N设备和无形资产应分别计提的减值准备并编制相关会计分录。
正确答案: C.分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为400万元，发生减值120万元。C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，剩余的100万元按账面价值比例分配给M设备、N设备和无形资产。M设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）；N设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）：无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失120
贷：商誉减值准备20
固定资产减值准备—M设备50
—N设备30
无形资产减值准备20 -
第20题：
问答题甲公司是一家能源化工股份有限公司，该公司2015年与资产减值有关的事项如下：（1）2015年1月1日，将2014年12月31日前计提的在建炼油装置减值准备1000万元转回，调增了年初在建工程和留存收益1000万元。该装置于2015年5月达到预定可使用状态。 （2）甲公司2015年6月计划将某炼化分公司进行整合。根据整合计划需要核实资产价值，为此计提了固定资产减值准备8000万元，并在经审计的2015年半年报中予以披露。由于某些特殊原因，该公司2015年10月取消了该项整合计划。在编制2015年年报时，公司认为该项整合计划已经取消。原来导致该固定资产减值的迹象已经消除，且计提固定资产减值准备发生在同一个会计年度内，遂将2015年6月计提的固定资产减值准备8000万元予以转回。 （3）2015年11月，甲公司根据环保部门的要求对位于长江边的一套化肥生产装置进行了报废处理，假定处置时已无剩余价值。该生产装置原价13000万元，已计提累计折旧10000万元，已计提减值准备2000万元（系2014年度计提）。该公司按其账面净值3000万元转入固定资产清理。至2015年12月31日仍处于清理之中。假定本题不考虑其他因素。要求：根据上述资料，分别判断甲公司各事项的会计处理是否正确，并简述理由。正确答案： 资料（1）甲公司的会计处理不正确。理由：在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料（2）甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资料（3）甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产报废转入清理时，应按账面价值1000万元（13000-10000-2000）进行结转并将计入固定资产清理金额转入处置损益（营业外支出）中。解析： 暂无解析 -
第21题：
问答题A公司在甲、乙、丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲、乙、丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2013年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲、乙、丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲、乙、丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。A公司计算得出甲、乙、丙三个资产组的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。<1> 、计算甲、乙、丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备。（答案中的金额单位用万元表示）正确答案：解析： -
第22题：
多选题甲公司2013年末发生的下列会计处理中，符合会计准则要求的有（ ）。A甲公司转回长期应收款计提的减值准备5万元
B甲公司转回对存货计提的跌价准备3万元
C甲公司转回对闲置办公楼计提的减值准备15万元
D甲公司转回可供出售权益工具的减值并计入损益6万元
正确答案： A,B解析： 闲置办公楼的减值-经计提是不允许转回的。选项C错误;可供出售权益工具减值的转回应该通过所有者权益(资本公积)，不影响损益，选项D错误。 -
第23题：
多选题甲公司2014年末对下列资产进行了减值测试，相关资料如下：（1）一项固定资产期末未计提减值准备前的账面价值为80万元，确认其预计未来现金流量的现值为70万元，公允价值减去处置费用后的净额为75万元；本年初固定资产减值准备余额为3万元；（2）一项库存商品账面成本为30万元，期末可变现净值为28万元，本年年初存货跌价准备余额为5万元；（3）一项无形资产期末未计提减值准备前的账面价值为95万元，确认其预计未来现金流量的现值为100万元，无法可靠估计其公允价值减去处置费用后的净额；本年初无形资产减值准备余额为2万元；假定不考虑其他因素，甲公司下列处理不正确的有（）。A期末对固定资产计提减值准备2万元
B期末对存货转回存货跌价准备3万元
C期末对无形资产转回减值准备5万元
D上述业务对甲公司资产减值损失科目的影响金额为2万元
正确答案： A,C解析：