甲公司2018年1月1日以银行存款84万元购入乙公司当日发行的5年期固定利率债券，作为以摊余成本计量的金融资产核算。该债券面值80万元，每年付息一次、到期还本，票面年利率12%，实际年利率10.66%。采用实际利率法摊销，则甲公司2018年12月31日该金融资产“债权投资一一利息调整”科目的余额为()元。A.31884B.46456C.32536D.33544

2010年末账面价值＝3 060＋（3 060×4.28％－3 000×5％）＝3 040.97（万元），2011年末摊余成本＝3 040.97＋（3 040.97×4.28％－3 000×5％）＝3 021.12（万元）。

附会计分录：
借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　　20
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.4
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　 4.6
所以，甲公司2015年6月30日“债权投资——利息调整”科目的余额=20-4.6=15.4（万元）。

附会计分录：
借：持有至到期投资——成本　　　　　　　 　　　　　　500
　　　　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　20
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　520
借：应收利息　　　　　　　　　　　　　15（500×6%×6/12）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　10.4（520×4%×6/12）
　　　持有至到期投资——利息调整　　　 　　　　　　　　4.6
所以，甲公司2015年6月30日“持有至到期投资——利息调整”科目的余额=20-4.6=15.4（万元）。

（1）甲公司 2011 年度以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入=900×7.47%=67.23（万元）。
（2） 2011 年 12 月 31 日， 以摊余成本计量的金融资产的摊余成本=900×（1+7.47%） -1
000×5%=917.23（万元）； 2012 年 12 月 31 日以摊余成本计量的金融资产应确认的利息收入
=917.23×7.47%=68.52（万元）。
（3）甲公司 2013 年 1 月 1 日出售以摊余成本计量的金融资产的损益（投资收益） =801-
（900+17.23+18.52-135.75） =1（万元）。
（4） 2011 年 1 月 1 日：
借： 债权投资——成本 1 000
贷：银行存款 900
债权投资——利息调整 100
2011 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1 000×5%）
债权投资——利息调整 17.23
贷： 利息收入 67.23（900×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2012 年 12 月 31 日：
借：应收利息 50（1000×5%）
债权投资——利息调整 18.52
贷： 利息收入 68.52（917.23×7.47%）
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
借： 信用减值损失 135.75
贷： 债权投资减值准备 135.75
2013 年 1 月 1 日：
借：银行存款 801
债权投资——利息调整 64.25
（100-17.23-18.52）
债权投资减值准备 135.75
贷： 债权投资——成本 1 000
投资收益 1

2020年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入=（2910+40）×5%=147.5（万元）。

2016年末确认的投资收益＝3133.5×4%＝125.34（万元）
　　借：债权投资——成本　　　　　3000
——利息调整　　　 133.5
　　　　贷：银行存款 　3133.5
　　借：应收利息 　 150（3000×5%）
　　　　贷：投资收益 　 125.34
　　　　　　债权投资——利息调整　　　　24.66

该债券系乙公司于2×17年1月1日发行且每年1月5日支付上年度利息的债券投资，故甲公司2×18年1月1日支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息为120万元（20×100×6%）。则2×18年1月1日甲公司购入债券的初始入账价值=2142.18-120+15=2037.18（万元）。

2017年年末确认的利息收入=3082.2×（1+4%）×4%=128.22（万元）。
本题相关分录如下：
2016年1月1日
借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　　82.2
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3082.2
2016年12月31日
借：债权投资——应计利息　　　　　　 （3000×5%）150
　贷：投资收益　　　　　　　　　　（3082.2×4%）123.29
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 26.71
2017年12月31日
借：债权投资——应计利息　　　　　　 （3000×5%）150
　贷：投资收益　　　　　【（3082.2+123.29）×4%】128.22
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 21.78

2016年年末确认的利息收入=3133.5×4%=125.34（万元）。
本题相关分录如下：
2016年1月1日
借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　3000
　　　　　　——利息调整　　　　　　　　　　　 133.5
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3133.5
2016年12月31日
借：应收利息　　　　　　　　　　　　 （3000×5%）150
　贷：投资收益　　　　　　　　　　（3133.5×4%）125.34
　　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　 24.66

债权投资的入账价值＝2900＋9.75＝2909.75（万元），小于面值，属于折价发行的债券，此时每年年末应该进行的账务处理为：
借：债权投资——应计利息【面值×票面利率】
　　债权投资——利息调整【差额】
　　贷：投资收益【摊余成本×实际利率】
确认三年的实际利息后，初始取得该投资时“债权投资——利息调整”的余额为0。因此，三年累计确认的投资收益＝“债权投资——应计利息”三年累计金额＋“债权投资——利息调整”三年累计金额＝3000×5%×3＋（3000－2909.75）＝540.25（万元）。

本题相关会计分录：
借：债权投资—成本500
—利息调整20
贷：银行存款520
借：应收利息15（500×6%×6/12）
贷：投资收益10.4（520×4%×6/12）
债权投资—利息调整4.6
所以，甲公司2015 年6 月30 日“债权投资—利息调整”科目的余额=20-4.6=15.4（万元）。
或：2015 年6 月30 日“债权投资—利息调整”科目的余额=[520×（1+2%）-500×3%]-500=15.4（万元）

2016年12月31日，甲公司该债券投资的利息收入=期初账面余额×实际年利率=3 133.5×4%=125.34（万元）。

2×19年利息调整摊销额=利息收入19800×5.38%-应收利息20000×5%=65.24（万元），2×19年12月31日账面价值=19800＋65.24=19865.24（万元）；2×20年12月31日应确认的投资收益=期初摊余成本19865.24×实际利率5.38%=1068.75（万元）。

2×11年12月31日债权投资的账面价值＝1 100×（1＋7.53%）－1 000×10%　＝1 082.83（万元）