2019年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2019年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2019年6月30日到账。2019年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元（不含增值税额）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用总额法核算政府补助，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2019年度损益的影响金额为（ ）万元。A.-40 B.-80 C.410

与资产有关的政府补助并采用总额法核算，应自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，将递延收益平均分摊转入当期损益。2017年12月31日递延收益余额=300-300/10=270（万元）。

固定资产处置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296（万元），2×21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506（万元）。

2019年该设备计提折旧金额=720/10×6/12=36（万元），计入管理费用。取得政府补助计入递延收益，至2019年年末，递延收益摊销金额=315/10×6/12=15.75（万元），计入其他收益。因此，对甲公司2019年利润总额的影响金额=15.75-36=-20.25（万元）。

与资产相关的政府补助，总额法核算下，应自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，该环保设备达到预定可使用状态的时间是2020年1月20日，所以不影响2019年的损益，选项B正确。

甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303（万元）。

固定资产处置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（万元），将递延收益余额转入当期损益=2160-2160÷5×2=1296（万元），2×21年甲公司因处置该环保设备影响当期损益的金额=210+1296=1506（万元）。

即征即退的增值税300万元应于收到时计入其他收益；取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额＝120/10/12×3＝3（万元）；因此，应计入其他收益的金额＝300＋3＝303（万元）。

甲公司取得的与资产相关的政府补助并采用总额法核算，应当先确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态起，在该资产的使用寿命内进行摊销，分次计入以后各期间的损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度损益的影响金额=（-900/5+500/5）×6/12=-40（万元）。
附相关会计处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90[（900/5）×6/12]
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（500/5×6/12）
　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

甲公司因购入和使用该台实验设备对2018年度损益的影响金额=（-2400/5+1800/5）×5/12=-50（万元）。

（1）2×19年3月15日实际收到财政拨款:
借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000
　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4200000
（2）2×19年4月20日购入设备：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　9600000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　9600000
借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4200000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　4200000
（3）
借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360000
（4）2×27年4月设备毁损:
借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4320000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5400000
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　 　　　　1080000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 　　　　　1080000

甲公司因购入和使用该台实验设备对2×18年度损益的影响金额=（-1800／5+1000／5）×1／2=-80（万元）。
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甲公司因购入和使用该台实验设备对20×6年度损益的影响金额
　　＝－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40（万元）。

甲公司取得的与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，在总额法下，自相关资产达到预定可使用状态开始折旧或摊销时起，在该资产的使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益。甲公司因购入和使用该台实验设备对2×16年度损益的影响金额=-900/5×6/12（设备计提折旧）+500/5×6/12（递延收益转入其他收益）=-40（万元）。

无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2020年度损益金额相同，即－900/5×6/12＋500/5×6/12＝－40（万元）或－（900－500）/5×6/12＝－40（万元）。会计处理如下：
　　采用总额法核算：
　　借：银行存款　　500
　　　　贷：递延收益　　500
　　借：固定资产　　900
　　　　贷：银行存款　　900
　　借：研发支出——费用化支出 90
　　　　贷：累计折旧（900/5×6/12）90
　　借：管理费用　　　　　　　 90
　　　　贷：研发支出——费用化支出 90
　　借：递延收益（500/5×6/12）50
　　　　贷：其他收益 　　　　　　　50
　　采用净额法核算：
　　借：银行存款　　500
　　　　贷：递延收益　　500
　　借：固定资产　　900
　　　　贷：银行存款　　900
　　借：递延收益　　500
　　　　贷：固定资产　　500
　　借：研发支出——费用化支出 　　 40
　　　　贷：累计折旧　　（400/5×6/12）40
　　借：管理费用 　　　　　　　　　40
　　　　贷：研发支出——费用化支出 　 40