乙公司拥有一项账面原价为90万元、已使用2年、累计已摊销32万元、累计已确认减值损失16万元的专利权。现乙公司将其对外转让，取得转让价款74.2万元(含税金额)，适用增值税税率为6%，不考虑其他相关税费，则乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加( ) 万元。 A.-7.5 B.24.5 C.23.5 D.28.0

考察无形资产。

出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝400－（800－240－100）＝－60（万元）。

甲公司换入长期股权投资的入账价值=（630-410）-20=200（万元）。

【知识点】 长期股权投资取得的核算,长期股权投资取得的核算

甲公司换出专利权应确认的收益=500-（800-320-60）=80（万元）。

对营业利润的影响＝10－10/5＝8（万元）

甲公司机器设备和乙公司专利权均属于非货币性资产，计算补价比例为：
甲公司：10/100×100%=10%＜25%
乙公司：10/（90+10）×100%=10%＜25%
所以，甲乙公司的交换属于非货币性资产交换。

本例涉及补价30万元，应当计算甲公司收到的补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例（等于乙公司支付的补价占乙公司换出资产公允价值与支付的补价之和的比例）。
　　甲公司换出资产公允价值＝150＋200＋260＝610（万元）
　　乙公司换出资产公允价值＝230＋350＝580（万元）
　　30÷610（或580＋30）＝4.9%<25%
　　因此，可以认定为非货币性资产交换。
　　（1）计算双方换入资产的总成本：
　　甲公司换入资产的总成本＝610－30＝580（万元）
　　乙公司换入资产的总成本＝580＋30＝610（万元）
　　（2）计算双方换入的各项资产的入账价值：
　　甲公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的固定资产应分配的价值＝580×230／（230＋350）＝230（万元）
　　换入的原材料应分配的价值＝580×350／（230＋350）＝350（万元）
　　乙公司换入的各项资产的入账价值：
　　换入的库存商品应分配的价值＝150／（150＋200＋260）×610＝150（万元）
　　换入的长期股权投资应分配的价值＝200／（150＋200＋260）×610＝200（万元）
　　换入的无形资产应分配的价值＝260／（150＋200＋260）×610＝260（万元）
　　（3）编制相关的会计分录：
　　甲公司的账务处理：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 350
　　　　固定资产　　　　　　　　　　 　　230
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）45.5（350×13%）
　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　 　100
　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　20
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　20
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　　4
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 150
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）19.5（150×13%）
　　　　　　长期股权投资　　　　　　　　 　　180
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　无形资产　　　　　　　　　 　　　400
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　100
　　乙公司的账务处理：
　　借：固定资产清理　　　　　 　　　　　300
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：固定资产　　　　　 　　　　　　　500
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 150 　　　　　　　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）19.5（150×13%）
　　　　长期股权投资 　　　　　　　　　　200
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　 260
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　70
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　 350
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）45.5（350×13%）
　　　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　 300
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 4
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 300
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　 300

该企业应确认的转让无形资产净收益=280-（500-200-50）=30（万元）。

会计分录：
　　借：银行存款 106
　　　　累计摊销 150
　　　　贷：无形资产 200
　应交税费——应交增值税（销项税额）6
　资产处置损益　　　 50

乙公司转让该项专利权能使其利润总额增加的金额
=74.2/（1+6%）-（90-32-16）=28（万元）。

甲公司换人长期股权投资的人账价值= ( 630- 410) -20=200 (万元)。

该项资产交换涉及收付货币性资产，即公允价值相关补价45万元。
补价45万元÷最大资产公允价值800万元=5.6%＜25%，属于非货币性资产交换。
本例题属于以无形资产换入机器设备。专利权这项无形资产和机器设备这项固定资产的未来现金流量在时间、风险、金额、方面有显著的区别，因而可判断两项资产的交换具有商业实质。同时，专利权和机器设备的公允价值均能够可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 　　　7550000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　 　1208000
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 　　1500000
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 　　9000000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　480000
　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278000
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　500000
乙公司的账务处理如下：
借：固定资产清理　　　　　 　　　　　　　　　7000000
　　累计折旧　　　　　　 　　　　　　　　　　3000000
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　10000000
借：无形资产　　　　　　　　　　 　　　　　　8000000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　480000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　278000
　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 　　7000000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 1208000
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　550000

债务人在进行会计处理时，不再考虑抵债资产的公允价值，也不再将抵债资产的公允价值与账面价值的差额因视同销售而确认为处置损益。因此，选项C不正确。
　　甲公司会计分录：
　　借：应付账款　　　 163.8
　　　　累计摊销　　　　10
　　　　贷：无形资产　　　 120
　　　　　　其他收益　　　　53.8
　　乙公司会计分录：
　　借：无形资产　　　 153.8
　　　　投资收益　　　　10
　　　　贷：应收账款　　　 163.8

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。甲公司该项股权转让所得=4000-2400=1600（万元）。