某建造合同总价为6000万元，合同工期3年，若第一年完工进度20%，第二年完工进度为60%，第三年工程全部完工交付使用。则第三年应确认的合同收入为（　）万元。A、6000 B、3600 C、2400 D、1200

【知识点】计算年度合同费用。第一年确认合同收入4000×30%=1200万；第二年合同完工进度65%，确认合同收入1400万元；第三年完工进度100%，确认合同收入1400万元。

本题主要考查了建造（施工）合同收入的确认。

当期不能完成的建造（施工）合同，在资产负债表日，应该按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入，即：

当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度－以前会计期间累计已确认的收入

本题第1年确认的收入=1000×30%=300（万元）

第2年确认的收入=1000×80%－300=500（万元）

第3年确认的收入=1000-（300+500）=200（万元）

综上所述，本题正确答案为D项。

为了更加真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，我国《企业会计准则》规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。就本题而言，在第3年完成的工作量占总进度的40%，则这部分工作创造的合同收入应在第3年实际确认，为6000*40%=2400（万元）。

(1)第一年：完工进度=270+810=1／3
应确认收入=1／3．900=300万元，应确认费用=1／3．810=270万元
合同毛利=300-270=30万元。
DR：主营业务成本270
工程施工——合同毛利30
CR：主营业务收入300
(2)第二年：完工进度=(270+450)÷(270+450+240)=3／4
应确认收入=3／4*900-300=375万元，应确认费用=3／4*960-270=450万元
合同毛利=375-450=-75万元。
应确认资产减值损失(960-900)*(1-3／4)=15万元
DR：主营业务成本450
CR：主营业务收入375
工程施工——合同毛利75
同时DR：资产减值损失15
CR：存货跌价准备15
(3)第三年：完工进度为100％。
应确认收入=900-300-375=225万元，应确认费用=180万元
合同毛利=45万元。
DR：主营业务成本180
工程施工——合同毛利45
CR：主营业务收入225
同时DR：存货跌价准备15
CR：主营业务成本15

(1)第一年：完工进度=270÷810=1／3 应确认收入=1／3×900=300万元，应确认费用=1／3×810=270万元
合同毛利=300-270=30万元。
借：主营业务成本 270
工程施工——合同毛利 30
贷：主营业务收入 300
(2)第二年：完工进度=(270+450)÷(270+450+240)=3／4
应确认收入=3／4×900-300=375万元，应确认费用=3／4×960-270=450万元
合同毛利=375-450=-75万元。
应确认资产减值损失(960-900)×(1-3／4)=15万元
借：主营业务成本 450
贷：主营业务收入 375
工程施工——合同毛利 75
同时，借：资产减值损失 15
贷：存货跌价准备 15
(3)第三年：完工进度为100％。
应确认收入=900-300-375=225万元，应确认费用=180万元
合同毛利=45万元。
借：主营业务成本 180
工程施工——合同毛利 45
贷：主营业务收入 225
同时，借：存货跌价准备 15
贷：主营业务成本 15

第一年确认的收入为5000父30%=1500（万元）；第二年确认的收入为5000X70%-1500=2000（万元），第三年确认的收入为5000—1500—2000=1500（万元）。

本题的计算过程为：
　　第1年确认的合同收入=6000万元×20％=1200万元；
　　第2年确认的合同收入=6000万元×60％-1200万元=2400万元：
　　第3年确认的合同收入=6000万元-(1200+2400)万元=2400万元。
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本题考核的是建造(施工)合同收入的确认。本题中合同收入的确认过程如下：第1年确认的合同收入=8000×40％=3200万元
第2年确认的合同收入=8000×60％=3200：1600万元
第3年确认的合同收入=8000-(3200+1600)=3200万元

C
（1）第一年：完工进度=270810=1/3

应确认收入=1/3*900=300万元，应确认费用=1/3*810=270万元

合同毛利=300-270=30万元。

借：主营业务成本 270

工程施工—合同毛利 30

贷：主营业务收入 300

（2）第二年：完工进度=（270+450）（270+450+240）=3/4

应确认收入=3/4*900-300=375万元，应确认费用=3/4*960-270=450万元

合同毛利=375-450=-75万元。

应确认资产减值损失（960-900）*（1-3/4）=15万元

借：主营业务成本 450

贷：主营业务收入 375

工程施工—合同毛利 75

同时借：资产减值损失 15

贷：存货跌价准备 15

（3）第三年：完工进度为100%。

应确认收入=900-300-375=225万元，应确认费用=180万元

合同毛利=45万元。

借：主营业务成本 180
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工程施工—合同毛利 45

贷：主营业务收入 225

同时借：存货跌价准备 15

贷：主营业务成本 15

本题考查的是建造（施工）合同收入的核算。第一年确定的收入=5000×30%-0=1500（万元）；第二年确定的收入=5000×70%-1500=2000（万元）；第三年确定的收入=5000×100%-1500-2000=1500（万元）。参见教材P114～115。