下列说法错误的是( )。A、各级职能部门和业务单位，理论上都需要成为风险管理的参与方B、管理层是风险管理的领导机构C、管理层是是风险管理的重要参与者D、内审人员通常是风险管理的监督机构

在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分 录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，注册会计师应当考虑是 否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。选项A，舞弊、超出正常经 营范围的重大关联方交易以及管理层凌驾于控制之上的风险，可以直接评估为特 别风险，其他的比如具有高度估计不确定性的会计估计，只能说很可能属于特别 风险，但是需要考虑实际情况来确定最终能否评估为特别风险。选项BC，管理 层凌驾于控制之上的风险水平因被审计单位而异，但所有被审计单位都存在这种 风险。所有被审计单位都需要针对这种风险进行会计分录测试。注意，这里说的 是所有的被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的“风险”，也就是说都有这 种可能性，但是不一定都真实存在凌驾于控制之上的现象。选项D，不是一定要 测试整个会计期间的会计分录和其他调整，需要注册会计师根据实际情况考虑决 定。

业务单位战略所涉及管理层次应该是事业部门管理层。