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M公司与N公司签订合同，销售1 000件商品，合同价格每件2 000元，单位成本为 2 500元，即合同为亏损合同。如1 000件商品已经存在，则M公司应( )。A．确认资产减值损失50万元B．确认营业外支出50万元C．计提存货跌价准备50万元D．计提预计负债50万元
题目
M公司与N公司签订合同，销售1 000件商品，合同价格每件2 000元，单位成本为 2 500元，即合同为亏损合同。如1 000件商品已经存在，则M公司应( )。
A．确认资产减值损失50万元
B．确认营业外支出50万元
C．计提存货跌价准备50万元
D．计提预计负债50万元
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第1题：
2007年11月A公司与B公司签订不可撤销合同，A公司于2008年1月销售商品给B公司，合同价格为800万元。2007年12月31日市场价格大幅度上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为1000万元，假定不考虑销售税费。则A公司的正确的会计处理为（ ）。
A．确认预计负债100万元
B．确认存货跌价准备100万元
C．确认预计负债200万元
D．确认存货跌价准备200万元
正确答案：D
【解析】A公司应根据损失200万元，编制会计分录：
借：资产减值损失 200
贷：存货跌价准备 200 -
第2题：
甲公司是M公司的母公司，所得税税率为25%，2007年和2008年有以下内部业务：
(1)2007年M公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元。甲公司A商品每件成本为3万元。2007年M公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．5万元；
年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；M公司对A商品计提存货跌价准备40万元。
(2)2008年M公司对外销售A商品40件，每件销售价格为3.6万元；2008年12月31日M公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为2.8万元。A商品存货跌价准备的期末余额为72万元。
(3)甲公司2007年期初对lVl公司内部应收账款计提的坏账准备为25万元。甲公司2007年末个别资产负债表应收账款中有730万元为与M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该应收账款计提的坏账准备余额为70万元。
(4)甲公司2008年个别资产负债表中有应收账款560万元为M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对M公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。
要求：
(1)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部商品销售相关的抵销分录。
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录。
正确答案：
【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年l2月31日
借：营业收入 1600(400×4)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4－3)×100]
贷：存货 100
借：存货一存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15{[(4×100－40)－(3×100)]×25%}
贷：所得税费用 15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 60[(4－3)×60]
贷：存货 60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润
时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，
可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润－年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：营业成本 16(0.4×40)
贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货－存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货－存货跌价准备 36[60－(40－16)]
贷：资产减值损失 36
借：营业成本 16
贷：存货跌价准备 16)
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延
所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合
并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元2007年 个别报表
合并报表
抵销分录
存货账面余额
410×100=400(计税基础)
3×100=300
300－400=一100
存货跌价准备
400－3.6×100=40
0
0 －40=－40
存货账面价值
360
300－0=300
递延所得税资产
40×25%=lO
(400－300)×25%=25
25－10：15
2008正
存货账面余额
4.0×60=240(计税基础)
3×60=180
180－240=－60
存货跌价准备
240－2.8×60=72
180－2.8×60=12
12－72=60
存货账面价值
168
180－12=168
递延所得税资产
72×25%=18
(240－168)×25%=18
0
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录 (与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成
合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款－坏账准备 25
贷：未分配利润－年初 25
借：应收账款－坏账准备 45(70－25)
贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
贷：应收账款 600
借：应收账款一坏账准备 70
贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 30
贷：应收账款－坏账准备 30 -
第3题：
2007年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2008年1月销售商品给B公司，合同价格为800万元。2007年12月31日市场价格大幅度地上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为1100万元。假定不考虑销售税费。则A公司的正确的会计处理是（ ）。
A．确认预计负债300万元
B．不需要进行处理
C．确认预计负债100万元
D．确认存货跌价准备300万元
正确答案：D
公司应根据成本1100万元与可变现净值800计提存货跌价准备300万元，编制会计分录： 借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300 -
第4题：
甲公司期末库存A产品均为待售商品，未计提存货跌价准备，账面余额为100万元，其中与乙公司签订合同的产品成本60万元，合同售价70万元，预计销售税费7万元。另外40万元的A产品无订单，预计市场售价为42万元，预计销售税费4.2万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的存货跌价准备是（ ）万元。A.0.8
B.2.2
C.0
D.2.8答案：B解析：有合同部分：可变现净值＝70－7＝63（万元），高于成本60万元，不需要计提跌价准备；无合同部分：可变现净值＝42－4.2＝37.8（万元），低于成本40万元，需要计提存货跌价准备＝40－37.8＝2.2（万元）。 -
第5题：
甲公司与乙公司于2019年11月签订不可撤销合同，约定甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台100万元（不含增值税）。该批设备在2020年1月25日交货。至2019年年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，每销售一台A设备亏损2万元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。不考虑其他因素的影响。假设甲公司执行合同，下列关于甲公司的会计处理正确的是（ ）。A.确认资产减值损失80万元
B.确认营业外支出80万元
C.确认预计负债100万元
D.确认存货跌价准备100万元答案：A解析：会计处理如下：
对有标的资产的部分，计提存货跌价准备，即
借：资产减值损失 80
贷：存货跌价准备 80
对无标的资产的部分，确认预计负债，即
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20 -
第6题：
20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素，下列关于M公司20×8年合并抵销处理的表述中，正确的是（ ）。A.对“存货”项目的影响金额是25万元
B.对“资产减值损失”项目的影响金额是－10万元
C.应确认递延所得税资产6.25万元
D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元答案：B解析：选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；
集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。
相关抵销分录：
①抵销未实现的收入、成本和利润
借：营业收入 （200×2）400
贷：营业成本 375
存货 [50×（2－1.5）]25
②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产 6.25
贷：所得税费用 （25×25%）6.25
③抵销计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 10
贷：资产减值损失 10
④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借：所得税费用 2.5
贷：递延所得税资产 （10×25%）2.5 -
第7题：
A公司期末库存甲产品，已经计提存货跌价准备5万元，账面价值为95万元，其中与B公司签订合同的产品成本70万元，合同售价80万元，预计销售税费7万元。另外30万元的甲产品无订单，预计市场售价为32万元，预计销售税费4万元，A公司期末按照单项存货计提减值准备，A公司本期末应做的处理是（ ）。A.计提存货跌价准备3万元
B.转回存货跌价准备2万元
C.计提存货跌价准备2万元
D.转回存货跌价准备3万元答案：D解析：期末计提跌价准备前，甲产品的成本＝95＋5＝100（万元）；有合同部分：可变现净值＝80－7＝73（万元），高于成本70万元，不需要计提跌价准备；无合同部分：可变现净值＝32－4＝28（万元），低于成本30万元，期末应有存货跌价准备余额为2万元，而之前已经有存货跌价准备5万元，所以期末应转回跌价准备3万元。 -
第8题：
2013年甲公司有关待执行合同资料如下：2013年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2014年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金10万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金，即20万元。由于2013年末原材料市场价格大幅度的上升等因素，使得A产品成本超过财务预算，至2013年末A产品未生产，预计A产品成本为120万元。2013年末收到乙公司预付的定金10万元。甲公司正确的会计处理方法是（）。
- A、确认资产减值损失和存货跌价准备20万元
- B、确认资产减值损失和存货跌价准备10万元
- C、确认营业外支出和预计负债10万元
- D、确认营业外支出和预计负债20万元
正确答案:C -
第9题：
单选题2009年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2010年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1600万元。2009年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2009年末正确的会计处理方法是（ ）。A确认预计负债500万元
B确认预计负债1600万元
C计提存货跌价准备1000万元
D计提存货跌价准备500万元
正确答案： B解析： 【答案解析】本题考查的知识点是：亏损合同的处理。(1)如果执行合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失。可变现净值=100×50=5000(万元);产品成本=100×55=5500(万元);确认损失=500(万元)。(2)如果不执行合同，支付违约金为1600万元，同时按照市场价格销售可获利=100×(60-55)=500(万元);不执行合同的损失为1100万元。所以应计提存货跌价准备500万元。 -
第10题：
单选题2018年8月，甲公司与F公司签订一份销售W产品的不可撤销合同，约定在2019年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2018年12月31日，甲公司已经生产出W产品300件，每件成本0.5万元，目前市场上每件价格也为0.5万元。假定甲公司销售W产品不发生销售费用。下列会计处理中，正确的是（ ）。A借记“营业外支出”，贷记“预计负债”27万元
B借记“营业外支出”，贷记“预计负债”15万元
C借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”15万元
D借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”27万元
正确答案： C解析：
待执行合同变为亏损合同的，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失＝300×（0.5－0.45）＝15（万元）；不执行合同违约金损失＝0.45×300×20%＝27（万元），则退出合同最低净成本为执行合同损失15万元。存货发生减值，应计提存货跌价准备15万元。 -
第11题：
单选题2019年2月1日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定3月1日前甲公司向乙公司销售A产品150件，每件售价15万元（不含税）。如果甲公司违约将支付违约金200万元。甲公司至2月28日已发生成本100万元，但由于原材料价格上涨等原因导致生产A产品的预计总成本上升至2400万元，则甲公司下列会计处理不正确的是（ ）。A甲公司应计提存货跌价准备100万元
B甲公司应确认预计负债150万元
C甲公司应确认营业外支出50万元
D甲公司应确认资产减值损失100万元
正确答案： A解析： -
第12题：
单选题2019年甲公司有关待执行合同资料如下：2019年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2020年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金10万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金，即20万元。至2019年末，A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，使得A产品成本超过财务预算，预计A产品成本为120万元。2019年末收到乙公司应预付定金10万元。甲公司正确的会计处理方法是（ ）。A确认资产减值损失和存货跌价准备20万元
B确认资产减值损失和存货跌价准备10万元
C确认营业外支出和确认预计负债10万元
D确认营业外支出和预计负债20万元
正确答案： C解析：
执行合同的损失＝120－100＝20（万元）；不执行合同的损失为10万元；由于该合同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，确认营业外支出和预计负债10万元。 -
第13题：
百盛商业公司期末库存A商品均为待售商品，原减值准备为0，账面余额为100 万元。其中与乙公司签订合同的商品60万元，售价70万元，预计销售税费7万元。另 外40万元的A商品无订单，预计市场售价为39万元，预计销售税费3.9万元，甲公司 期末按照单项存货计提减值准备，甲公司本期末应计提的减值准备是（ ）万元。
A．0
B．1
C．1.9
D．4.9
正确答案：D
-
第14题：
2007年11月A公司与B公司签订合同，A公司于2008年1月销售商品给8公司，合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为100万元。2007年12月31日市场价格大幅度上升，商品成本总额为1 000万元，A公司尚未购入该商品，则A公司的正确的会计处理为（ ）。
A．确认预计负债200万元
B．确认存货跌价准备100万元
C．确认预计负债100万元
D．确认存货跌价准备200万元
正确答案：C
待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。A公司应根据损失200万元与违约金100万元二者较低者，编制会计分录：
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100 -
第15题：
2007年11月A公司与B公司签订合同，约定A公司于2008年1月销售商品给B公司，合同价格为1600万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2007年12月31日市场价格大幅度的上升，A公司为了履行合同仍然购入该商品并入库，购买商品成本总额为2000万元，则A公司的正确的会计处理为（ ）。
A．确认预计负债400万元
B．确认存货跌价准备200万元
C．确认预计负债200万元
D．确认存货跌价准备400万元
正确答案：D
A公司应根据损失400万元与违约金500万元二者较低者，编制会计分录：
借：资产减值损失 400
贷：存货跌价准备 400 -
第16题：
A 公司库存商品 100 件，每件商品的成本为 10 万元，其中已经签订合同的商品为 60 件，合同价为每件 12 万元，预计每件商品的销售税费为 1.5 万元；该商品的市场价格为每件 10.5 万元，预计每件商品的销售税费为 1 万元，假定该批库存商品期初存货跌价准备科目的余额为 15 万元，不考虑其他影响因素。
要求：编制期末计提存货跌价准备的会计分录。答案：解析：有合同存货可变现净值=（12-1.5）×60=630（万元）。
有合同存货成本=10×60=600（万元），未减值。
无合同存货可变现净值=（10.5-1）×40=380（万元）。
无合同存货成本=10×40=400（万元），减值 20 万元。
该库存商品期末存货跌价准备余额应为 20 万元，本期末应计提存货跌价准备 5 万元（20-15）。
借：资产减值损失 5
贷：存货跌价准备 5
本题不能将有合同部分与无合同部分合并在一起确定存货的减值，否则无合同部分存货出现减值的金额就会被有合同部分存货的增值金额所掩盖。 -
第17题：
2×19年12月1日，A公司与B公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：
A公司于3个月后向B公司销售一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如A公司违约，将支付违约金100万元。
至2×19年年末，A公司为生产该产品已发生成本10万元，因原材料价格上涨，A公司预计生产该产品的总成本为560万元。
2×19年年末，该在产品按市场销售价格计算的可变现净值为6万元。
不考虑其他因素．2×19年12月31日，A公司下列相关会计处理表述正确的有( )。A.确认资产减值损失10万元
B.确认预计负债60万元
C.确认营业外支出50万元
D.确认预计负债50万元答案：A,C,D解析：执行合同的损失=560-500=60(万元)，
不执行合同的损失=按照市场销售价格计算减值损失4(10-6)+违约金损失100=104(万元)，故选择执行合同。
对已发生的成本计提资产减值损失10万元，对于执行合同的损失(60万元)超过已发生成本(10万元)的部分，确认预计负债50万元。 -
第18题：
2012年8月，甲公司与F公司签订一份销售w产品的不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件w产品，违约金为合同总价款的20%。2012年12月31日，甲公司已经生产出w产品300件，每件成本0.5万元，目前市场上每件价格也为0.5万元。假定甲公司销售w产品不发生销售费用。下列会计处理中，正确的是()。A.借记“营业外支出”，贷记“预计负债”27万元
B.借记“营业外支出”，贷记“预计负债”15万元
C.借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”15万元
D.借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”27万元答案：C解析：待执行合同变为亏损合同的，如果合同存在标的资产，应计提存货跌价准备。执行合同损失=300×(0.5-0.45)=15(万元)；不执行合同违约金损失=0.45×300×20%=27(万元)，所以该企业应执行合同。存货发生减值，应计提存货跌价准备15万元。 -
第19题：
2×15年12月A公司与E公司签订合同，合同规定A公司应于2×16年5月向E公司销售一批商品，该批商品合同价格为5000万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为900万元。在A公司与E公司签订合同前，A公司已购入该批商品（库存数量与签订合同数量相等），实际成本总额为6500万元。2×15年12月31日，该批商品的市价总额为5500万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定A公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于2×15年12月31日A公司相关会计处理的表述中，正确的是（）。
- A、与E公司签订的该批商品销售合同，应确认营业外支出900万元
- B、与E公司签订的该批商品销售合同，应确认资产减值损失1500万元
- C、与E公司签订的该批商品销售合同，应确认预计负债1900万元
- D、与E公司签订的该批商品销售合同，应确认存货跌价准备1000万元
正确答案:B -
第20题：
2012年11月甲公司与乙公司签订销售合同，约定于2013年2月向乙公司销售120件产品，合同价格为每件60万元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为500万元。2012年年末已生产出该产品120件，产品成本为每件70万元。产品市场价格下降至每件65万元。假定不考虑销售税费。甲公司2012年末正确的会计处理方法是（）。
- A、确认预计负债500万元
- B、确认预计负债1200万元
- C、计提存货跌价准备600万元
- D、计提存货跌价准备1100万元
- E、甲公司会选择不执行合同
正确答案:A,C,E -
第21题：
单选题2017年甲公司有关待执行合同资料如下：2017年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2018年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2017年12月31日，甲公司已生产产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。假定2017年底市场每件价格为1.5万元。甲公司应确认的损失表述正确的是（ ）。A只确认营业外支出720万元
B只确认资产减值损失300万元
C既需要确认营业外支出720万元，又需要确认资产减值损失300万元
D既需要确认资产减值损失720万元，又需要确认营业外支出300万元
正确答案： A解析：
甲公司每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。所以：可变现净值＝3000×1.2－0＝3600（万元），成本＝3000×1.6＝4800（万元），执行合同损失＝4800－3600＝1200（万元）；不执行合同损失＝违约金损失＋按市场价格计算的减值损失＝3000×1.2×20%＋（1.6－1.5）×3000＝720＋300＝1020（万元）；所以应选择支付违约金方案，确认营业外支出＝3000×1.2×20%＝720（万元）；并计提存货跌价准备＝（1.6－1.5）×3000＝300（万元）。 -
第22题：
单选题2019年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2019年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金1600万元。2019年末产品尚未生产，也未购买原材料，但是市场原材料价格已大幅上升，该产品的成本上升至每件60万元。A公司所得税税率为25%，假定税法规定，上述合同损失可于实际发生时税前扣除。不考虑其他因素，下列关于A公司2019年末的会计处理的表述中，正确的是（ ）。A确认预计负债1000万元
B确认预计负债1600万元
C计提存货跌价准备1000万元
D计提存货跌价准备1600万元
正确答案： A解析：
合同不存在标的资产，所以不计提减值准备。不执行合同支付的违约金为1600万元，执行合同的损失＝100×（60－50）＝1000（万元），故确认预计负债1000万元。 -
第23题：
单选题2×18年11月A公司与B公司签订销售合同，约定于2×19年2月向B公司销售100件产品，合同价格为每件50万元。如A公司单方面撤销合同，应支付违约金为1600万元。2×18年年末已生产出该产品100件，产品成本为每件55万元。产品市场价格上升至每件60万元。假定不考虑销售税费。A公司2×18年年末正确的会计处理方法是（ ）。A确认预计负债500万元
B确认预计负债1600万元
C计提存货跌价准备1000万元
D计提存货跌价准备500万元
正确答案： A解析：