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案例三(一)资料20×7年4月，某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：1．审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。2．该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。3．在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证
题目
案例三
(一)资料
20×7年4月，某审计组对某公司20×6年度财务收支进行了审计。有关的资料和审计情况如下：
1．审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表上应付账款的数额核对相符后，即确认该明细表正确无误。
2．该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的应付账款账户和函证对象进行函证。
3．在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供甲债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了函证的金额。
4．审计人员决定实施必要的审计程序，以进一步查找未列报或未入账的应付账款。5．在检查12月份的采购业务时，审计人员发现，该公司于20×6年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验货单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2％。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于20 X 7年1月3日向供货方支付了147万元。
(二)要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。
61．针对“资料1”中的情况，下列说法中正确的有：
A．审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误
B．审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确
C．审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对，查明二者是否相符
D．审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确
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-
第1题：
审计人员审查长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性进行函证，选择的函证对象应是()。A:被审计单位的律师
B:政府有关部门
C:被审计单位主要股东
D:银行或其他债权人答案：D解析： -
第2题：
下列关于函证的表述中，正确的是（ ）
A.对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方法
B.审计人员收到复函后，无论何种情况都不可再次发函询证
C.审计人员无需对函证的全过程进行控制
D.与积极函证相比，消极函证所取得的审计证据更可靠答案：A解析： -
第3题：
当实施函证时，注册会计师应当对选择被函证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师可以采取的措施有（ ）。A.将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对
B.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
C.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
D.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师审核并直接发出答案：A,B,C,D解析：注册会计师应当对函证实施过程进行控制，除上述四项措施外，还有将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。另外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。 -
第4题：
下列关于函证的表述中，正确的是：A、对于数额较大、有疑点的往来款项宜采用积极函证方法
B、审计人员收到复函后，无论何种情况都不可再次发函询证
C、审计人员无需对函证的全过程进行控制
D、与积极函证相比，消极函证所取得的审计证据更可靠答案：A解析：选项B，积极函证要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函。审计人员收到积极函证的复函后，应同被审计单位账面记录核对，如有不符可再次发函询证。选项C，函证时，审计人员必须对整个函证过程进行控制，以保证函证的质量。选项D，积极函证比消极函证所取得的审计证据可靠。 -
第5题：
下列关于函证控制的表述中，不正确的是（）。
- A、询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出
- B、注册会计师应当将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
- C、注册会计师应当将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
- D、询证函回函直接寄给注册会计师
正确答案:A -
第6题：
2014年2月，某审计组对PJH公司2013年度财务收支进行了审计。有关应付款项的资料和审计情况如下： （1）审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表中应付账款的数额核对相符后，即确认该应付账款明细表正确无误。 （2）发现该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的“应付账款”账户和函证对象进行函证。 （3）在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供丙债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了询证函的金额。 （4）审计人员在检查12月份的采购业务时，发现该公司于2013年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验收单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2014年1月3日向供货方支付了147万元。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：对在规定时间内未回复的债权人,审计人员可以再次发函询证;回函称金额不符的,其造成差异的原因可能是存在未达账款或账务处理不及时;回函称金额无误的,审计人员则不必在审计工作底稿中反映;该公司无法提供债权人确切的单位名称和地址的,可能存在舞弊问题。结合本题,分析上述说法是否正确。
正确答案:上述说法中错误的有：回函称金额无误的，审计人员则不必在审计工作底稿中反映。其余三种说法均正确。 -
第7题：
单选题审计人员审查长期借款业务时，为确定"长期借款"账户余额的真实性进行函证，选择的函证对象应是（）。A被审计单位的律师
B政府有关部门
C被审计单位主要股东
D银行或其他债权人
正确答案： D解析： 暂无解析 -
第8题：
单选题如果审计人员已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，则该审计人员 ( )A无须再向该银行函证
B可根据需要，确定是否向该银行函证
C仍需向该银行函证
D根据审计业务约定书的要求，确定是否向该银行函证
正确答案： A解析： 暂无解析 -
第9题：
多选题下列有关函证控制的说法中正确的有（）。A将询证函中列示的账户余额或其他信息，与被审计单位有关资料核对
B在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
C询证函经被审计单位盖章后由其直接发出
D将发出询证函的情况形成审计工作记录
正确答案： D,A解析： 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。 -
第10题：
单选题下列关于函证的说法，错误的是（ ）A询证函的设计服从于审计目标的需要
B询证函应该以事务所名义发出
C在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询证对象更容易发现未入账的负债
D在函证应收账款时，可以在询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息
正确答案： A解析： 询证函以被审计单位名义发出，而不是以事务所名义发出。 -
第11题：
多选题“资料4”第（3）项审计程序中，影响审计人员确定函证范围和对象的因素为（ ）。A内部控制的健全性和有效性
B函证方式的选择
C以前年度审计函证的结果
D应收账款在全部资产中的重要性
正确答案： C,A解析：
本题考查应收账款的函证。函证的范围和对象视应收账款内部控制的可靠性、函证方式、以前函证结果、应收账款的重要性而定。 -
第12题：
多选题在设计应收账款和应付账款询证函时，下列说法中，正确的有（ ）。A在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，以应对评估的应收账款被低估的风险
B从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，以应对评估的应付账款被低估的风险
C对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证
D如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模
正确答案： A,D解析：
注册会计师针对大额应收账款明细账户设计和采用积极式询证函，对小额应收账款明细账户在满足以下条件时：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。可以设计和采用消极式询证函。 -
第13题：
2009年4月，某审计组对甲公司2008年度财务收支情况进行审计。相关情况和资料如下：审计人员对应收账款进行了函证，根据回函内容，编制了应收账款函证汇总分析表。要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。“资料”中，审计人员编制的应收账款函证汇总分析表按来源进行分类应该属于( )A.实物证据
B.口头证据
C.亲历证据
D.环境证据答案：C解析：亲历证据是指审计人员在被审计单位执行审计工作时亲眼目击、亲自参加或亲自动手取得的证据。例如，审计人员监督财产物资盘点；审计人员观察被审计单位经济业务执行情况所取得的审计证据；审计人员亲自动手编制的计算表、分析表等而取得的审计证据。 -
第14题：
针对函证，以下说法正确的是（ ）。
A.无论积极式函证，还是消极式函证均要求收函单位给予复函
B.积极式函证复函与被审计单位账面记录不符，应当再次发函调查原因
C.积极式函证未收到回函时，应选择其他客户进行函证
D.审计人员在将询证函交由企业人员发出前应当核对无误答案：B解析：A：只是在收函单位发现函证与事实不符时，才予以复函。C．积极式函证未收到回函时，应采取他替代方法予以查证。D：审计人员必须对整个函证过程进行控制，不能由企业人员发出。 -
第15题：
在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是（ ）。A.因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B.注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
C.在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
D.为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证答案：D解析：因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段“等待回函”时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。 -
第16题：
审计人员函证应收账款的下列做法中，恰当的是：A.要求被询证单位将回函寄至被审计单位
B.将重要的询证函复制给被审计单位催收回函
C.由被审计单位派人前往未回函单位进行调查
D.函证后审计人员编制函证汇总分析表答案：D解析：本题考查知识点：应收账款的审查。选项A，回函应该直接寄至事务所，而非被审计单位。选项B，应收账款的询证函回函不能由被审计单位催收。选项C，被审计单位对未回函企业无调查的责任，注册会计师应对其进行调查。 -
第17题：
2014年2月，某审计组对PJH公司2013年度财务收支进行了审计。有关应付款项的资料和审计情况如下： （1）审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表中应付账款的数额核对相符后，即确认该应付账款明细表正确无误。 （2）发现该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的“应付账款”账户和函证对象进行函证。 （3）在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供丙债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了询证函的金额。 （4）审计人员在检查12月份的采购业务时，发现该公司于2013年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验收单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2014年1月3日向供货方支付了147万元。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：审计人员通过函证不能查明未入账的应付账款，因而不必对应付账款进行函证；为确定函证对象，审计人员应在函证前预先向公司采购部门取得本期供应商一览表；对金额较大、欠账时间较长的应付账款，审计人员应进行函证；对应付账款期末余额为零的供应商，审计人员不必进行函证。结合本题，分析上述说法是否正确。
正确答案:上述说法中错误的有：①通过函证不能查明未入账的应付账款，因此不必对应付账款进行函证；②对应付账款期末余额为零的供应商，不必进行函证。其余两种说法均正确。 -
第18题：
2014年2月，某审计组对PJH公司2013年度财务收支进行了审计。有关应付款项的资料和审计情况如下： （1）审计人员取得了由被审计单位编制的应付账款明细表，审阅并确定表中无过期未付的债务，在与财务报表中应付账款的数额核对相符后，即确认该应付账款明细表正确无误。 （2）发现该公司付款业务的内部控制较为混乱，无卖方对账单可供审核，审计人员决定选取有代表性的“应付账款”账户和函证对象进行函证。 （3）在审计人员确定的函证对象中，该公司无法提供丙债权人确切的单位名称和地址。对其他债权人，审计人员均寄出了积极式询证函，在规定时间内的函证回复情况是：4份回函称金额不符；5份未回函；其余均认可了询证函的金额。 （4）审计人员在检查12月份的采购业务时，发现该公司于2013年12月26日购买了一批货物，货物当天入库并填制验收单，购货发票中货款金额为150万元，采购合同中注明的现金折扣条件为10日内付款优惠2%。该公司当日的账务处理为借记“原材料”147万元，贷记“应付账款”147万元。经进一步查实，该公司于2014年1月3日向供货方支付了147万元。 要求：根据上述资料，分析并回答下列问题：审计人员可以直接确认应付账款明细表正确无误；审计人员还应审核应付账款明细表的数字计算是否正确；审计人员还应将应付账款明细表与总账相核对，查明二者是否相符；审计人员还应审核应付账款明细表的分类是否正确。 结合本题，分析上述说法是否正确？
正确答案:上述说法中错误的有：审计人员可以直接确认应付账款明细表的正确无误。其余三种说法均正确。 -
第19题：
多选题下列有关函证控制的说法中，正确的有（ ）。A将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
B在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
C询证函经被审计单位盖章后由其直接发出
D将发出询证函的情况形成审计工作记录
正确答案： C,A解析：
C项，注册会计师应当对函证的全过程保持控制，为了保证对函证的控制，询证函经被审计单位盖章后，应由注册会计师直接发出。 -
第20题：
多选题当实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制，以下选项不符合这一要求的有（ ）。A将被询证者的名称、单位名称和地址与被审计单位有关记录核对
B将询证函交由被审计单位业务人员带到被函证单位盖章后取回
C将发出询证函的情况形成审计工作记录
D询证函经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出
正确答案： B,D解析： -
第21题：
单选题在设计应收账款和应付账款询证函时，下列说法中，不正确的是（）。A在函证应收账款时，询证函中可以不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，以应对评估的应收账款被低估的风险
B从被审计单位的供应商明细表中选取样本进行询证，以应对评估的应付账款被低估的风险
C对大额应收账款明细账户采用消极式函证，对小额应收账款明细账户采用积极式函证
D如果被审计单位与应收账款存在认定相关的内部控制设计合理且运行有效，可适当减少函证的样本规模
正确答案： A解析： 选项C不恰当。注册会计师应当针对大额应收账款明细账户设计和采用积极式询证函，对小额应收账款明细账户在满足相关条件时，可以设计和采用消极式询证函 -
第22题：
单选题XYZ会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，项目组必须对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，从而确保函证覆盖率达到了100%。(2)甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，项目组计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2018年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。(3)审计项目组发现甲公司当年存在注销的银行账户和零余额的银行账户，拟对其不再进行函证。(4)审计项目组为避免询证函被甲公司拦截等风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。(5)审计项目组针对甲公司的丁客户进行了跟函询证，在被审计单位员工陪同下，注册会计师到达丁客户单位后，将询证函交给丁客户相关人员W，W看完询证函后，直接回复函证事项无误。 要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。正确答案： A解析： -
第23题：
单选题在确定函证时间时，下列所述情形中最不恰当的是（）。A因被审计单位固有风险和控制风险低，在预审时函证
B注册会计师在被审计年度终了后接受委托对被审计年度财务报表进行审计，在项目小组进驻审计现场后立即进行函证
C在年终对存货进行监盘的同时，对应收账款进行函证
D为了减少函证差异，在执行其他审计程序后实施函证
正确答案： C解析： 因函证应当充分考虑对方复函时间，如果在其他审计程序实施后再函证，有一段"等待回函"时间被浪费掉；另外，一般情况下，是根据函证结果来确定是否需要实施替代程序及是否辅之以其他程序，所以选项D的论述是不恰当的。