甲企业以公允价值为10000万元、账面价值为8000万元的固定资产一批，以及含税公允价值为4000万元、账面价值为3000万元的库存商品作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：无形资产的账面价值为6000万元、公允价值为8000万元，在建工程的账面价值为4000万元、公允价值为6000万元，长期借款账面价值和公允价值均为3000万元，净资产账面价值为7000万元，公允价值为11000万元。甲企业和乙企业不存在关联方关系。甲企业吸收合并乙企业产生的商誉为（ ）万元。A．OB．3000C

选项A,应收账款属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选 项B，持有至到期投资属于货币性资产，该项交换不属于非货币性资产交换；选项C, 100/ 320 =31.25% ,比例高于25%，不属于非货币性资产交换。

换入资产总价值＝210－10＝200（万元），换入商品的入账价值＝200/（170＋30）×170＝170（万元）。
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产清理　180
　　累计折旧　20
　　贷：固定资产　200
借：库存商品　170
　　无形资产　30
　　银行存款　10
　　贷：固定资产清理　180
　　　　资产处置损益　（210－180）30
借：应交税费——应交增值税（进项税额）　（170×13％＋30×6％）23.9
　　银行存款　3.4
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　（210×13％）27.3

选项A，甲公司换入原材料的入账价值=[300×(1+13％)+400-(200+400)× 13％-61]× 200／(200+400)=200(万元)；
选项B，甲公司换入固定资产的入账价值=[300 ×(1+13％)+400-(200+400)× 13％-61]×400／(200+400)=400(万元)；
选项C，换出库存商品视同销售处理，按照公允价值确认收入300万元；
选项D，换出以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资确认的投资收益=400-240-10=150(万元)。

B选项，持有至到期投资属于货币性资产;C选项，补价占整个资产交换金额的比例=100÷320=31.25%，大于25%，因此不属于非货币性资产交换。

（1）判断：50/2000＝2.5%＜25%，属于非货币性资产交换。
　　（2）计算甲公司换入资产总成本＝2 000－50＋0＝1 950（万元），或2 144－104－90＋0＝1 950（万元）。
　　（3）计算甲公司换入各项资产的成本：
　　换入的交易性金融资产的成本等于其在取得时的公允价值，即950万元。
　　换入的办公楼的成本＝1 950－950＝1 000（万元）。
　　（4）编制甲公司换入各项资产的会计分录：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　借：固定资产——办公楼　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　　　　　 90
　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　950
　　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　104
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　　　其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　20
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　180
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　144
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　20
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 　2
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 　　　　18