甲公司生产A产品，生产过程分为2个步骤，分别在2个车间进行。一车间为二车间提供半成品。二车间将半成品加工成产成品。每件产成品消耗一件半成品。甲公司用平行结转分步法结转产品成本，月末对在产品和产成品进行盘点，用约当产量比例法在产成品和在产品之间分配。原材料在生产开始时一次投入，其他成本费用陆续发生。第二车间除了耗用第一车间的半成品外，还需要其他辅助材料，辅助材料在生产过程中陆续投入，其他成本费用陆续发生。两个车间的在产品相对本车间的完工度均为50％。相关资料如下：月初在产品成本余额，如表l6—7所示：表16

在平行结转分步法中，“完工产品”指的是企业“最后完工的产成品”，某个步骤的“在产品”指的是“广义在产品”，包括该步骤尚未加工完成的在产品（称为该步骤的狭义在产品）和该步骤已完工但尚未最终完成的产品（即后面各步骤的狭义在产品）。表示如下：某步骤月末（广义）在产品约当量＝该步骤月末狭义在产品数量×在产品完工程度＋以后各步月末狭义在产品数量，所以，该题答案为：（100－80）×60％＋（80－50）＝42（件）。

在平行结转分步法中，计算某步骤的广义在产品的约当产量时，其实就是相对于本步骤来讲的完工产品的数量。由于后面步骤的狭义在产品耗用的是该步骤的完工产品，所以，计算该步骤的广义在产品的约当产量时，对于后面步骤的狭义在产品的数量，不用乘以其所在步骤的完工程度。即第一车间月末在产品约当产量＝（100－80）×60%＋（80－50）＝42（件）。

月末第一车间的广义在产品包括本步骤在产品20件，完工程度60%，本步骤完工但后续在产30件（月初没有在产品，第一车间转入80件，第二车间只完工50件，所以第二车间月末在产品产量是30件），本步骤完工程度100%，所以第一车间在产品约当产量=20×60%+30×100%=42（件）。

（1）

【解析】
直接材料的月末在产品数量=50+40=90（件）
产成品负担的直接材料费用=[140000／（610+90）]×610=122000（元）
在产品负担的直接材料费用=[140000／（610+90）]×90=18000（元）
直接人工费用和制造费用的月末在产品约当产量=50×50％+40=65（件）
产成品负担的直接人工费用=[33750／（610+65）]×610=30500（元）
在产品负担的直接人工费用=[33750／（610+65）]×65=3250（元）
产成品负担的制造费用=[33750／（610+65）]×610=30500（元）
在产品负担的制造费用=[33750／（610+65）]×65=3250（元）
（2）

【解析】
因为辅助材料和其他成本费用在生产过程中陆续投入和陆续发生，所以直接材料费用、直接人工费用和制造费用均按约当产量进行比例分配。
月末在产品约当产量=40×50％=20（件）
产成品负担的直接材料费用=[31500／（610+20）]×610=30500（元）
在产品负担的直接材料费用=[31500／（610+20）]×20=1000（元）
产成品负担的直接人工费用=[75600／（610+20）]×610=73200（元）
在产品负担的直接人工费用=[75600／（610+20）]×20=2400（元）
产成品负担的制造费用=[50400／（610+20）]×610=48800（元）
在产品负担的制造费用=[50400／（610+20）]×20=1600（元）
（3）

（4）平行结转分步法的优点：
①各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；
②能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
平行结转分步法的缺点：
①不能提供各个步骤的半成品成本资料；
②在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料；
③各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。