甲股份有限公司2×07～2×12年无形资产业务有关的资料如下：（1）2×07年9月12日，以银行存款440万元购入一项无形资产，另支付相关税费为10万元。该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2×10年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元，原预计使用年限不变。（3）2×11年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为68万元，原预计使用年限不变。（4）2×12年6月16日，将该无形资产对外出售，取得价款150万元并收存银行，假定不考虑增值税。甲公司出售此无形资产的损益额为（　）。A.贷记

2012 年计提无形资产减值准备＝（300－300/10）－261＝9（万元），2012 年末的账面价值为 261 万元。2013 年末计提减值准备前账面价值＝261发－261/9＝232（万元），小于可收回金额，没有发生减值，因此 2014 年 6 月 30 日的账面价值＝232－232/8×6/12＝217.05（万元）。

　①2×17年9月购入此无形资产时的入账成本
　　＝440＋10＝450（万元）；
　　②2×17年无形资产摊销额
　　＝450/10×4/12＝15（万元）；
　　③2×18、2×19、2×20年每年无形资产的摊销额
　　＝450/10＝45（万元）；
　　④2×20年末无形资产的摊余价值
　　＝450－15－45－45－45＝300（万元）；
　　⑤2×20年末的可收回金额为205万元，则甲公司应提取减值准备95万元；
　　⑥2×21年无形资产的摊销额＝205/（6×12＋8）×12＝30.75（万元）；
　　⑦2×21年末无形资产的账面价值＝205－30.75＝174.25（万元）；
　　⑧2×21年末无形资产的可收回金额为68万元，应继续提取减值准备106.25万元（174.25－68）；
　　⑨2×22年6月出售时该无形资产的账面价值
　　＝68－68/（5×12＋8）×5＝63（万元）；
　　⑩甲公司出售该无形资产的收益额
　　＝150－63＝87（万元）。

2×10年无形资产的摊销额＝5000/10＝500（万元），2×10年末应计提的减值准备＝（5000－500）－4320＝180（万元）；2×11年无形资产的摊销额＝4320/9＝480（万元），2×11年末应计提的减值准备＝（4320－480）－3200＝640（万元）。甲公司该项无形资产2×12年7月1日的账面价值＝3200－3200/8×6/12＝3000（万元）。

2019年计提无形资产减值准备＝（600－600÷10×1.5）－493＝17（万元）
　　2019年年末的账面价值（提减值准备后）＝493（万元）
　　2020年年末账面价值＝493－493÷8.5＝435（万元）

2017年计提无形资产减值准备＝（300－300/10）－261＝9（万元），2017年末的账面价值为261万元。2018年末计提减值准备前账面价值＝261－261/9＝232（万元），小于可收回金额240万元，没有发生减值，因此2019年6月30日的账面价值＝232－232/8×6/12＝217.5（万元）。

该无形资产计提减值后的账面价值为360万元，2×17年计提摊销的金额=360/（10-1）=40（万元）。

A
计算无形资产账面价值时，应从无形资产原价中扣除累计摊销和无形资产减值准备的金额。2008年计提无形资产减值准备=(300-300/10)-261=9（万元），2008年末的账面价值为261万元。2009年末计提减值准备前的账面价值为261-261/9=232（万元）；2009年末应该计提减值准备：232-224=8（万元），2009年末的账面价值为224万元，2010年6月30日的账面价值=224-224/8×6/12=210（万元）。

1. 2×11年1月1日购入时：
借：无形资产 500
　　贷：银行存款 500（1分）
2.2×12年年末，企业应该对该无形资产计提资产减值准备。（1分）
2×12年12月31日该无形资产计提减值准备前的账面价值＝500－500/10×2＝400（万元）；可收回金额是300万元，账面价值大于可收回金额，因此需要对该无形资产计提减值准备金额；应计提资产减值损失的金额＝400－300＝100（万元）；相关会计分录为：
借：资产减值损失 100
　　贷：无形资产减值准备 100（2分）
3. ①2×12年末，该无形资产发生了减值，应该按照计提减值准备后的无形资产的账面价值在剩余使用年限内进行分摊，甲公司2013年应计提的累计摊销＝300/8＝37.5（万元）；（1分）
②2×13年年末甲公司应对该无形资产计提资产减值损失；2×13年12月31日无形资产计提减值准备之前的账面价值＝300－37.5＝262.5（万元）；无形资产的可收回金额＝150（万元），该无形资产的账面价值大于其可收回金额，因此甲公司应对该无形资产计提资产减值准备；计提资产减值损失的金额＝262.5－150＝112.5（万元）；相关会计分录：
借：资产减值损失 112.5
　　贷：无形资产减值准备 112.5（2分）
4.2×14年1至7月的摊销额＝150/5×7/12＝17.5（万元）；甲公司因换出该无形资产的处置损益＝150－（150－17.5）＝17.5（万元）；（1分）
与非货币性资产交换相关的会计分录为：
借：固定资产 150
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 24
　　无形资产减值准备 （100＋112.5） 212.5
　　累计摊销 （50×2＋37.5＋17.5） 155
　　贷：无形资产 500
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）9
　　　　资产处置损益 17.5
　　　　银行存款15（2分）

2×11年年末没有计提减值前，无形资产账面价值＝225－225/5×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元）；发生减值。
2×12年摊销＝90/3＝30（万元）；2×10～2×12年无形资产的累计摊销额＝225/5×2＋30＝120（万元）。