某资产评估公司受托对甲企业拥有的乙公司的股权投资进行评估。采用整体评估再测算股权投资价值的方法。甲企业两年前曾与乙公司进行联营，协议约定联营期10年，按投资比例分配利润。甲企业投入资本60万元，其中现金资产20万元、厂房作价30万元，占联营企业总资本的30%，合同约定，合营期满，以厂房返还投资。该厂房年折旧率为5%，净残值率为5%，评估前两年的利润分配方案是:第一年实现净利润30万元，甲企业分得9万元，第二年实现净利润20万元，甲企业分得6万元。目前，联营企业生产已经稳定，今后每年收益率(按照投入资本计算

投资企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。所以甲企业股息所得=150×20%=30（万元），甲企业应确认的投资资产转让所得=150-30-100=20（万元）。

（1）第一项投资评估
B企业每年的分配给甲企业的收益为：500×15%，尚余剩余收益年限为：（10－4）。所以第一项投资价值为：
（500×15%/12%）×[1－1/（1＋15%）^（10－6）]＝ 267.65（万元）
（2）第二项投资评估值
①C企业前五年现值
600×(1＋10%)/（12%－10%）×{1－[（1＋10%）/（1＋12%）5]}＝33000×0.0862＝2844.6（万元）
②第五年的收益＝600×（1＋10%）5＝966.31（万元）
③第六年的收益＝966.31×（1－2%）＝946.98（万元）
④第六年及未来现值946.98/（12%＋2%）×1/（1＋12%）5＝3838.15（万元）
⑤合计＝2844.6＋3838.15＝6682.75（万元）
⑥甲企业股本价值＝6682.75×70%＝4677.93（万元）
（3）第三项投资评估值
由于“天鸿公司由于产品陈旧、管理不善，连续几年亏损，已于两年前完全停产，无法继续经营”。所以天鸿公司不存在持续经营的收益。
由于“天鸿公司至评估基准目的净资产为－1000万元”，所以股东获得天鸿公司清算价值也为零。所以天鸿公司价值为零。
（4）长期投资总值＝267.65＋0＋4677.93＝4 945.58（万元）

长期股权投资处置时的账面价值=2 200+（7 500×30%-2200）+（3 500-400）×30%+650×30%=3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620（万元），选项A正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900（万元），选项D正确。

1.　①甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值
　　＝600＋3 000＝3 600（万元）
　　②会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　 3 000
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　3 000
　　借：管理费用　　　　　　　　 100
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　100
　　③甲公司合并财务报表中的商誉＝甲公司原持有股权的公允价值＋新增的投资成本－乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝1 500＋3 000－3 000×90%＝4 500－2 700＝1 800（万元）
　　④该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额
　　＝－100＋（1 500－600）
　　＝800（万元）
2.①自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。
　　②对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
　　③甲公司应确认的投资收益＝900×90%＝81（万元），会计分录如下：
　　借：应收股利——乙公司　　 81
　　　　贷：投资收益 　　　　　　　81
3.①借：长期股权投资 　　　　　　 1 000
　　　　　累计摊销 　　 　　　　　　　100
　　　　　贷：无形资产　　 　　　　　　　 500
　　　　　　　资产处置损益 　　　　　　　 600
　　②借：长期股权投资　　　　　　　－182.5
　　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　－182.5
　　　　　　　［220-（600-600/40）］×50%
4.①甲公司对丁公司的初始投资成本＝4 000（万元）
　　会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 000
　　②丁公司办公楼年折旧少算额＝3 000/20＝150（万元）；
　　③丁公司的年度公允净利润＝900-150＝750（万元）；
　　④甲公司应确认投资收益＝750×40%＝300（万元）；
　　⑤甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额
　　＝200×40%
　　＝80（万元）；
　　⑥会计分录如下：
　　借：长期股权投资　　　　　　380
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　300
　　　　　　其他综合收益　　　　　　 80

长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500 × 30％-2200)+(3500-400)×30％+650×30％=3375(万元)，
甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650×30％=620(万元)，选项A正确；
丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3800万元入账，选项B正确；
丙公司换出的大型生产设备应按其公允价值3900万元与账面价值的差额确认资产处置损益，选项C不正确；
甲公司确认换入大型生产设备的入账价值=3800+100=3900(万元)，选项D正确。

长期股权投资处置时的账面价值=2 200+（7 500×30%-2200）+（3 500-400）×30%+650 ×30% =3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620（万元），选项A正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900（万元），选项D正确。

(1)向A有限责任公司投资：

其评估值为0。

(2)向B企业投资：

评估值=500×16%×(P/A，12%，12)=495.55(万元)

(3)向C企业投资：

前5年现值

第5年的收益=600×(1+10%)⁵=966.31(万元)

第6年的收益=966.31×(1-2%)=946.98(万元)

第6年及未来现值

现值合计=2843.06+3838.16=6681.22(万元)

甲企业投资价值=6681.22×70%=4676.85(万元)

(4)向D企业投资：

可上市股权的数量

股票市值=1280×7.5=9600(万元)

(5)甲企业长期投资的总值：

长期投资的总值=495.55+4676.85+9600=14772.4(万元)

评估值＝50×30％×（P/A，10％，6）＋10×（P/F，10％，6）＝70.9745（万元）。

选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益=15600－16520×70%/80%=1145万元，选项A正确；选项BC，甲公司应按公允价值2400万元确认可供出售金融资产成本，选项B不正确、选项C正确；选项D，金融资产投资成本2400万元与账面价值2065万元的差额335万元计入投资收益，选项D正确。

P＝16×（P/A，12％，5）＋50×（P/F，12％，5）
＝16×3.6048＋50×0.5674
＝57.6768＋28.37
＝86.0468（万元）。

P＝16×（P/A，12%，5）＋50×（P/F，12%，5）＝16×3.6048＋50×0.5674＝57.6768＋28.37＝86.0468（万元）

甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（万元）
　　甲公司会计处理为：
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　3451.33
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 448.67
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　3375
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 425
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 100
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 195
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 195
　　丙公司针对该项交易的会计处理为：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　3800
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 100
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　3451.33
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 448.67
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　3500
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　3500

（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600（万元）。
会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：
商誉=甲公司原持有股权于购买日的公允价值+新增的购买成本–应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1 500+3 000）–3 000×90%=4 500–2 700 =1 800（万元）。
该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1 500-600）=800（万元）。
（2）自20×6年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。
对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。
甲公司应确认的投资收益为81万元（90×90%），会计分录如下：
借：应收股利——乙公司　　　　　　　　　　　　　　81
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　81
（3）
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　 100（500-400）
　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 600
丙公司调整后的净利润=220-（1 000-400）+（1 000-400）/40=-365（万元）；
借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 182.5
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　182.5（365×50%）
（4）
①甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。
会计分录如下：
借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　 4 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000
②购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000（万元）；购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000= 4 000（万元）；基于购买日公允价值对该办公楼年折旧额的调整=（4 000-1 000）/20=150（万元）。则甲公司应确认投资收益=（丁公司的净利润-基于公允价值的折旧调整）×甲公司的持股比例=（900–150）×40%=750×40%=300（万元）。
会计分录如下：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：长期股权投资——其他综合收益　　　 80（200×40%）
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80
或：
借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 300
　　　　　　　　——其他综合收益　　　 80（200×40%）
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80

长期股权投资处置时的账面价值=2 200+（7 500×30%-2200）+（3 500-400）×30%+650×30%=3 375（万元），甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3 800-3 375+650×30%=620（万元），选项A正确；丙公司换入该联营企业股权按其公允价值3 800万元入账，选项B正确；丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3 900万元确认营业收入，选项C正确；甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3 800+100=3 900（万元），选项D正确。

该项业务甲企业应纳企业所得税 =（ 204-24-160）× 25%=5（万元）。

（1）向A有限责任公司投资：其评估值为0。
（2）向B企业投资：
评估值=500x16%X（P/A,12%,12）=495.55（万元）
（3）向C企业投资：

第5年的收益=600X（1+10%）5=966.31（万元）第6年的收益=966.31X（1-2%）=946.98（万元）
第6年及未来现值=946.98/（12%+2%）X（1+12%） -5=3838.16（万元）
现值合计=2843.06+3838.16=6681.22（万元）甲企业投资价值=6681.22X70%=4676.85（万元）
（4）向D企业投资：
可上市股权的数量=2000/1.25x（1-20%）=1280（万股）
股票市值=1280X7.5=9600（万元）
（5）甲企业长期投资的总值：
长期投资的总值=495.55+4676.85+9600=14772.4（万元）

1.甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）
2.甲公司在进一步取得乙公司60%的股权时与支付的合并直接相关费用应直接计入管理费用。
补充：会计分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
3.甲公司合并财务报表中的商誉
商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本-乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1500+3000）–3000×90% =4500–2700=1800（万元）
4.该交易对甲公司合并财务报表损益的影响=-100+（1500-600）=800（万元）
补充：合并报表调整抵销分录如下：
借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900
借：子公司所有者权益　　　　　　　　　　　　　　3000
　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

选项A，甲公司应确认长期股权投资的处置损益＝15 600－16 520×70%/80%＝1 145（万元），正确；选项BC，甲公司应按公允价值2 400万元确认可供出售金融资产成本，选项B不正确、选项C正确；选项D,金融资产投资成本2 400万元与账面价值2 065万元（16 520×10%/80%）的差额335万元计入投资收益，正确。