某公司在三地拥有A、B、C三家分公司，其中，C公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能够产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×19年12月31日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要减值测试。假设总部资产的账面价值为2500万元，能够按照各资产组的账面价值比例进行合理分摊。A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命是20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价

（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/（320＋160＋320）＝80（万元）（0.5分）
总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/（320＋160＋320）＝40（万元）（0.5分）
总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/（320＋160＋320）＝80（万元）（1分）
分配后各资产组的账面价值为：
甲资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）（1分）
乙资产组的账面价值＝160＋40＝200（万元）（1分）
丙资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）（1分）
（2）进行减值测试
甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；（1分）
乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；（1分）
丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。（1分）
将各资产组的减值额在总部资产和其他资产之间分配：
乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额＝40×160/（40＋160）＝32（万元）。（1分）
丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分配给丙资产组本身的数额＝20×320/（80＋320）＝16（万元）。（1分）
故甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值12（8＋4）万元。

（ 1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给 A资产组的金额 =200×320/800=80（万元）；
总部资产应分配给 B资产组的金额 =200×160/800=40（万元）；
总部资产应分配给 C资产组的金额 =200×320/800=80（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：
A 资产组的账面价值 =320+80=400（万元）；
B 资产组的账面价值 =160+40=200（万元）；
C 资产组的账面价值 =320+80=400（万元）。
（ 2）进行减值测试
A 资产组的账面价值为 400万元，可收回金额为 420万元，没有发生减值；
B 资产组的账面价值为 200万元，可收回金额为 160万元，发生减值 40万元；
C 资产组的账面价值为 400万元，可收回金额为 380万元，发生减值 20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B 资产组减值额分配给总部资产的金额 =40×40/200=8（万元），分配给 B资产组本身的金额=40×160/200=32（万元）。
C 资产组减值额分配给总部资产的金额 =20×80/400=4（万元），分配给 C资产组本身的金额=20×320/400=16（万元）。
A 资产组没有发生减值， B资产组发生减值 32万元， C资产组发生减值 16万元，总部资产发生减值 =8+4=12（万元）。

乙分公司资产组的账面价值220万元，可收回金额为170万元，发生减值损失50万元，先冲减商誉20万元，剩余的30万元分配给设备和专利权。
设备应承担的减值损失金额＝30×150÷（150＋50）＝22.50（万元）
专利权应承担的减值损失金额＝30×50÷（150＋50）＝7.50（万元）
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20
固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 22.50
无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　7.50

本例中，C分公司资产组的账面价值为520万元，可收回金额为490万元，发生减值损失30万元。
C分公司资产组中的减值金额先冲减商誉20万元，余下的10万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=10×250÷（250+150+100）=5（万元）；
乙设备应承担的减值损失=10×150÷（250+150+100）=3（万元）；
无形资产应承担的减值损失=10×100÷（250+150+100）=2（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　固定资产减值准备——甲设备　　　　　　　　　　 5
　　　　　　　　　　　——乙设备　　　　　　　　　　 3
　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 2

（1）将总部资产分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的金额=200×320/800=80（万元）；
总部资产应分配给B资产组的金额=200×160/800=40（万元）；
总部资产应分配给C资产组的金额=200×320/800=80（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=320+80=400（万元）；
B资产组的账面价值=160+40=200（万元）；
C资产组的账面价值=320+80=400（万元）。
（2）进行减值测试
A资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；
B资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；
C资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。
将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的金额=40×40/200=8（万元），分配给B资产组本身的金额=40×160/200=32（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产的金额=20×80/400=4（万元），分配给C资产组本身的金额=20×320/400=16（万元）。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值32万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值=8+4=12（万元）。

1.①由于各资产组的使用寿命不同，因此应考虑时间的权重。A、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，所以三者使用寿命加权，分别除以最大公约数5，则权数是2、1、3。
②分配总部资产时ABC三个资产组的账面价值总额＝2×3000＋1×4500＋3×6000＝28500（万元）
③将总部资产分摊至各个资产组
A资产组应分摊的总部资产＝5700×6000/28500＝1200（万元）（2分）
B资产组应分摊的总部资产＝5700×4500/28500＝900（万元）（2分）
C资产组应分摊的总部资产＝ 5700×18000/28500＝3600（万元）（2分）
【答案解析】只有在分摊总部资产时，当资产组使用寿命不同时，此时才需要考虑时间权重的问题，如果是某一个资产组中，单项资产的使用寿命不同，那么不需要考虑时间权重的问题。主要是因为：不同的资产组使用寿命不同，那么总部资产与其产生的协同作用也就不同，所以分配时需要考虑时间权数的影响；对于资产组内部，不同资产的使用寿命对整个资产组的影响不重大，所以这里不需要考虑不同资产的使用寿命不同造成的影响。
2.①A资产组
账面价值＝3000＋1200＝4200（万元）（0.5分）；可收回金额为4400万元，没有发生减值（0.5分）；
②B资产组
账面价值＝4500＋900＝5400（万元）（0.5分）；可收回金额为4320万元，发生减值1080万元（0.5分）。
减值额分配给总部资产的金额＝1080×900/（4500＋900）＝180（万元）（0.5分）
减值额分配给B资产组本身的金额＝1080×4500/（4500＋900）＝900（万元）（0.5分）
其中：
无形资产B1分配的减值损失＝900×（2700/4500）＝540（万元）（0.5分）
固定资产B2分配的减值损失＝900×（1800/4500）＝360（万元）（0.5分）
③C资产组
不包含商誉的账面价值＝（6000－450）＋3600＝9150（万元）（0.5分）；可收回金额＝9000（万元），发生减值150万元（0.5分）。
包含商誉的账面价值＝6000＋3600＝9600（万元），可收回金额为9000万元，减值额为600万元（0.5分）。首先抵减C资产组中商誉价值450万元，即600－450＝150（万元）；剩余的减值损失150万元再在各项可辨认资产和总部资产之间分摊（0.5分）：
分配给总部资产的减值金额＝150×3600/（5550＋3600）＝59.02 （万元）（0.5分）
分配给C资产组中其他单项资产的减值金额＝150×5550/（5550＋3600）＝90.98 （万元）（0.5分）
其中：固定资产C1、C2和C3分配的减值损失
C3应分摊的减值＝90.98×1550/5550＝25.41（万元）
C3分摊的减值后的账面价值＝1550－25.41＝1524.59（万元）
而分摊的减值后的账面价值不得低于公允价值减去处置费用后的净额1530万元，故C3实际分摊的减值＝1550－1530＝20（万元）。（0.5分）
C1应分摊的减值＝（90.98－20）×2400/（2400＋1600）＝42.59（万元）（0.5分）
C2应分摊的减值＝（90.98－20）×1600/（2400＋1600）＝28.39（万元）（0.5分）
④2×19年末总部资产应分摊的减值损失总额＝180＋59.02＝239.02（万元）（0.5分）
⑤2×19年末计提资产减值损失的会计分录
借：资产减值损失 （1080＋600）1680
　　贷：商誉减值准备 450
　　　　无形资产减值准备——无形资产B1 540
　　　　固定资产减值准备——固定资产B2 360
　——固定资产C1 42.59
　——固定资产C2 28.39
　——固定资产C3 20
　——总部资产 239.02（3分）

本例中， 分公司资产组的账面价值为 万C 520 元，可收回金额为 490万元，发生减值损失 30万
元。
C 分公司资产组的减值损失金额先冲减商誉 20万元，剩余的 10万元分配给甲设备、乙设备和
无形资产。
甲设备应承担的减值损失金额 =10×250÷（ 250+150+100） =5（万元）；
乙设备应承担的减值损失金额 =10×150÷（ 250+150+100） =3（万元）；
无形资产应承担的减值损失 =10×100÷（ 250+150+100） =2（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 30
　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　固定资产减值准备 ——甲设备　　　　　　　　　　 5
　　　　　　　　　　　 ——乙设备　　　　　　　　　　 3
　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 2

（1）将总部资产的账面价值分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的账面价值=400×640/（640+320+640）=160（万元）；
总部资产应分配给B资产组的账面价值=400×320/（640+320+640）=80（万元）；
总部资产应分配给C资产组的账面价值=400×640/（640+320+640）=160（万元）。
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=640+160=800（万元）；
B资产组的账面价值=320+80=400（万元）；
C资产组的账面价值=640+160=800（万元）。
（2）分别对各资产组进行减值测试
A资产组的账面价值为800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值；
B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元；
C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16（万元），分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64（万元）。
C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8（万元），分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32（万元）。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24（万元）。

本例中，C资产组的账面价值=520（万元），可收回金额=400（万元），发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。
甲设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×250=50（万元）
乙设备应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×150=30（万元）
无形资产应承担的减值损失=100÷（250+150+100）×100=20（万元）
会计分录：
借：资产减值损失　　　　　　　　 　　　　　　　　120
　贷：商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20

C资产组的账面价值为680万元，可收回金额为480万元，发生减值200万元。C资产组中的减值金额先冲减完全商誉80万元，剩余120万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失=120/（280+180+140）×280=56（万元）。