甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2019年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的股份，能够对乙公司实施控制。2019年乙公司以银行存款自甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元（不含增值税，下同）。甲公司A商品每件成本为3万元。2019年乙公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4.4万元；2019年年末结存A商品100件。2019年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2020年乙公司对外销售A商

2020年合并报表上应列示的递延所得税资产金额=（700-400）×（1-60%）×25%=30（万元）。

（1）2×17年抵销分录
①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润
借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　800（400×2）
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　50［100×（2-1.5）］
②抵销计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20
③调整合并财务报表中递延所得税资产
2×17年12月31日合并财务报表中结存存货成本=100×1.5=150（万元），可变现净值=100×1.8=180（万元），账面价值为150万元，计税基础=100×2=200（万元），合并财务报表中应确认递延所得税资产=（200-150）×25%=12.5（万元）。
因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5（万元），所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12.5-5=7.5（万元）。
2×17年合并财务报表中分录如下：
借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 7.5
（2）2×18年
①抵销期初存货中未实现内部销售利润
借：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　50
　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
②抵销期末存货中未实现内部销售利润
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　 40［80×（2-1.5）］
③抵销期初存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　20
　贷：期初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　20
④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借：营业成本　　　　　　　　　　　　　4（20/100×20）
　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　 4
⑤调整本期存货跌价准备
2×18年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-（20-4）=24（万元）。
借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　24
　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　24
⑥调整合并财务报表中递延所得税资产
2×18年12月31日合并报表中结存存货成本=80×1.5=120（万元），可变现净值=80×1.4=112（万元），账面价值为112万元，计税基础=80×2=160（万元），合并报表中应确认递延所得税资产余额=（160-112）×25%=12（万元）。因S公司个别报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12（万元），期末合并报表递延所得税资产期末数调整金额=12-12=0。

本例中，甲公司将A商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经实物占有A商品，但是仅是接受甲公司的委托销售A商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回A商品或将其销售给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将A商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应当在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入。
　　（1）甲公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月31日发出商品时：
　　借：发出商品　　　　　　（2 000×0.2）400
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　400
　　②2×20年6月30日收到代销清单，在乙公司将A商品销售给最终客户时确认收入：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　904
　　　　贷：主营业务收入 　　 　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　借：主营业务成本　　　　（1 600×0.2）320
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　320
　　借：销售费用——代销手续费 （800×10%）80
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4.8
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 84.8
　　③2×20年7月10日收到乙公司支付的货款：
　　借：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　 819.2
　　（2）乙公司的账务处理如下：
　　①2×20年5月1日收到商品时：
　　借：受托代销商品　　　 （2 000×0.5）1000
　　　　贷：受托代销商品款 　　　　　　　　　1000
　　②2×20年6月对外销售时：
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：受托代销商品　　　　（1 600×0.5）800
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）104
　　③2×20年6月30日收到增值税专用发票：
　　借：受托代销商品款　　　　　　　　　　800
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）104
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 　 904
　　④支付货款并计算代销手续费：
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　 904
　　　　贷：银行存款　　　　　　 （904－84.8）819.2
　　　　　　其他业务收入——代销手续费　　　　 80
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　4.8

乙公司结存内部交易存货在合并财务报表角度的成本为800万元，可变现净值为900万元，
所以账面价值为800万元，计税基础为1000万元，
合并财务报表角度应列示的递延所得税资产余额=（1000-800）×25％=50（万元），
乙公司个别财务报表已确认递延所得税资产=100×25％=25（万元），
合并财务报表应调增递延所得税资产的金额=50-25=25（万元）。
本题考查：内部交易存货相关所得税会计的合并处理

合并报表中只认可该批存货的原成本金额，因此合并报表口径下，由于每件可变现净值为1.8万元，高于每件成本1.5万元，按照孰低原则，期末应按照成本金额进行列报，即列报金额＝100×1.5＝150（万元）。

1）甲公司因抵销未实现内部利润而确认递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）
　　（2）甲公司抵销因计提坏账而确认的递延所得税资产＝30×25%＝7.5（万元）
　　（3）乙公司抵销因计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产＝10×15%＝1.5（万元）
　　新增递延所得税资产为41万元（50－7.5－1.5）