2×10年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2×11年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2×13年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2×10年12月20日的市场价格为每股12元，2×10年12月31日的市场价格为每股15元。2×11年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2×13年12月31日，高管

甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的管理费用金额=（50-0-5）×15×1/3-0=225（万元）。

2×17年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-5）×2=190（万股），2×17年应计入管理费用的金额=190×6×1/3=380（万元）；2×18年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-4-3）×2=186（万股），至2×18年12月31日累计计入管理费用的金额=186×6×2/3=744（万元），2×18年应计入管理费用的金额=744-380=364（万元）。

本题为权益结算的股份支付，应以授予日的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和资本公积。至2×18年12月31日，累计确认“资本公积——其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1 200（万元）。2×18年12月31日甲公司高管行权时应确认的资本公积（股本溢价）=（50×2×6+1 200）-15×100=300（万元）。
甲公司有关会计处理如下：
2×17年确认相关的成本费用和资本公积：
借：管理费用　　　　　　　　　　600（50×2×12×1/2）
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 　　600
2×18年确认相关的成本费用和资本公积：
借：管理费用　　　　　　　　600（50×2×12×2/2-600）
　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 600
甲公司回购本公司普通股股票时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 500
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
2×18年12月31日甲公司高管人员行权时：
借：银行存款　　　 　　　　　　　　　 600（50×2×6）
　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 1 200
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　300（差额）

行权时收到的款项=50×2×6=600（万元），冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1 200（万元），冲减的库存股=100×15=1 500（万元），会计考前超压卷，瑞牛题库软件考前一周更新，下载链接 www.niutk.com 行权应确认的股本溢价=600+1 200-1 500=300（万元）。

2×18年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-5）×2=190（万股），2×18年应计入管理费用的金额=190× 6×1/3=380（万元）；2×19年12月31日预计可行权股票期权数量=（100-4-3）×2=186（万股），至2×19年12月31日累计计入管理费用的金额=186×6×2/3=744（万元），2×19年应计入管理费用的金额=744-380=364（万元）。